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第9章　個人所得稅的會計核算 第1節(jié) 個人所得稅概述 第2節(jié) 個人所得稅的確認(rèn)計量 第3節(jié) 個人所得稅的會計處理與申報 個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。 個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 一、納稅人的法律界定 （一）居民納稅人 中國境內(nèi)有住所 （二）非居民納稅人 天數(shù)的判定 　�。�1）判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（判定身份時） 　�。�2）對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數(shù)。（算具體稅款時） 　【例題·單選題】 瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2012年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。 在判定納稅人身份時，瓊斯在華居住天數(shù)為（ ）在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為 （�。┨�。 　　A.282 　　 B.283 　　C.284 　　D.285 【答案】D B 【解析】居住天數(shù) 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按1天計算在華實(shí)際居住天數(shù)。 　　中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)=26+30+31+（8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天） 【解析】工作天數(shù)（B） 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實(shí)際工作天數(shù)。 　　中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天） 補(bǔ)充：所得來源地的確定　不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： 1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得； 2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得； 4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得； 5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 外籍人員納稅義務(wù)判斷 二、征稅范圍 二、征稅范圍 討論點(diǎn)1：出租車問題？ 　�。�1）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得收入 按工資、薪金所得征稅。（打工） 　�。�2）個體出租車收入 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。 　　（3）個人出租車屬于個人所有，掛靠出租汽車經(jīng)營單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。 討論點(diǎn)2：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得？ 　包括個人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。 　1.個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得？ 按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算征稅 　2.個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得？ 應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 （分類稅制的特點(diǎn)） 討論點(diǎn)3：營銷獎勵？ 　自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等）。 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 討論點(diǎn)4：利息、股息、紅利所得？ 　 1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息 不繳個人所得稅。 2.除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的。 視為對投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。 　 【例題·單選題】 　　下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅的是（�。�。 　　A.在其他單位兼職取得的收入 　　B.退休后再受雇取得的收入 　　C.在任職單位取得董事費(fèi)收入 　　D.個人購買彩票取得的中獎收入 【答案】A 【解析】B選項(xiàng)，屬于工資薪金所得；C選項(xiàng)，屬于工資薪金所得，在非任職單位取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報酬所得；D選項(xiàng)，個人購買彩票取得的中獎收入屬于偶然所得。 【例題·多選題】 下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（�。� 　　A.個人書畫展賣畫取得的報酬 　　B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬 　　C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬 　　D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬 『正確答案』AD 『答案解析』選項(xiàng)B屬于特許權(quán)使用費(fèi)用，選項(xiàng)C屬于稿酬所得。 三、稅率 三、稅率 三、稅率 三、稅率 【例題·多選題】  　　下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計征個人所得稅的有（　） 　　A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　B.個人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　C.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 　　D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 【答案】ABCD 小總結(jié) 1.納稅義務(wù)人 2.征稅范圍 3.稅率 第2節(jié) 個人所得稅的確認(rèn)計量 （一）非按次計算收入的有： 　�。�1）工資薪金所得：按月收入額計征 　　（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年 　�。�3）對企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年 勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 偶然所得：以每次收入為一次。 其他所得：以每次收入為一次。 附加減除費(fèi)用的適用范圍： 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 個人捐贈額的稅前扣除 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 （2）個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性及非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。 （2）個人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （3）個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得 暫不征收所得稅 資本利得稅 【例題·多選題】 　下列個人所得，在計算個人所得稅時，不得減除費(fèi)用的有（�。� 　　A.利息所得 　　B.特許權(quán)使用費(fèi)所得 　　C.勞務(wù)報酬所得 　　D.偶然所得 【答案】AD 【解析】利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除費(fèi)用，直接按照20%計征個稅。 【例題·多選題】 下列個人所得在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，可按月減除定額費(fèi)用的有（　） 　　A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得 　 B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得  　　C.工資薪金所得  　　D.利息所得  正確答案：AC 【例題·多選題】 下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（�。� 　　A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬  　　B.同一作品再版取得的稿酬  　　C.同一作品出版社分三次支付的稿酬  　　D.同一作品出版后加印而追加的稿酬  正確答案：ACD 二、　應(yīng)納稅額的計算 �。ㄒ唬┕べY、薪金所得： 　　應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。 【例題·計算題】 　假定某納稅人2015年12月工資5200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。 『正確答案』（1）應(yīng)納稅所得額＝5200－ 3500＝1700（元） 　�。�2）應(yīng)納稅額＝1700×10%-105＝65（元） 若為外籍人員：應(yīng)納稅額＝（5200-4800)×3%=12（元） 【例題·計算題】 李某2015年12月取得全年一次性獎金收入60000元，當(dāng)月工資3800元，計算李某取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個稅。 『正確答案』每月獎金平均額＝60000/12＝5000（元） 　　根據(jù)工資、薪金七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。 　　一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元） 工資3800交稅：（3800-3500）*3%=9 特殊3：內(nèi)部退養(yǎng) 　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了“內(nèi)退”手續(xù)，并從單位取得一次性收入60000元，此時，周某離退休年齡還差5年。辦理內(nèi)退手續(xù)后，周某每月可以從原單位取得工資收入960元。2015年3月，周某又在某私營企業(yè)找到一份工作，月收入為3000元。 內(nèi)退當(dāng)月：3700+60000/60-3500=1200 適用稅率：3% 應(yīng)納稅額=（60000+3700-3500）*3%=1806 2015年3月=（960+3000-3500）*3%=13.8 特殊4：提前退休 也不屬于離退休工資，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)倐�人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了提前退休手續(xù)，并從單位取得一次性收入60000元，此時，周某離退休年齡還差5年。辦理內(nèi)退手續(xù)后，周某每月可以從原單位取得工資收入960元。2015年3月，周某又在某私營企業(yè)找到一份工作，月收入為3000元。 當(dāng)月應(yīng)納稅額=（60000/60-3500）小于0，免稅。離退休還有10個月？ （（60000/10-3500）*10%-105）*10=1450 特殊5：退休返聘 退休金免稅，但返聘也不屬于離退休工資，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。 【例題.計算題】 周某月工資3700元，2014年3月，周某辦理了退休手續(xù)。次月，單位返聘周某，每月工資4000元。 應(yīng)納稅額=(4000-3500)*3%=15 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 　�。剑ㄈ�年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù) （三）對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法： 第一種：查賬征稅： 1.投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。 　　2.從業(yè)人員的實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，稅前據(jù)實(shí)扣除。 　　3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。 　　4.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費(fèi)支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 　6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 　7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 　8.各種準(zhǔn)備金不得扣除。 　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總�企業(yè)分別交納。 計算公式如下： 　　（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得 　�。�2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 　�。�3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得 　　（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額 第二種：核定征收 包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其它合理征收方式。不得享受個人所得稅的優(yōu)惠政策；個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損。 　　應(yīng)納所得稅額的計算公式如下： 　　（l）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 　�。�2）應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費(fèi)用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率 【例題.計算題】 李某承包某招待所，根據(jù)協(xié)議變更為個體工商戶，2012年招待所取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)支出合計63萬元，其中含李某每月從招待所領(lǐng)取的工資3700元。李某2012年應(yīng)繳納個人所得稅多少元？ 應(yīng)納稅所得額=70-63+0.37*12-0.35*12=7.24 應(yīng)納稅額=72400*30%-9750=11970 　（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 　應(yīng)納稅額＝（收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù) 【例題.計算題】 李某欲承租一企業(yè)，將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，承租期定為2013年3月1日至2013年12月31日。根據(jù)計算和承租協(xié)議的規(guī)定，2013年3月1日至2013年12月31日期間，預(yù)計實(shí)現(xiàn)會計利潤103000元，李某不領(lǐng)取工資，需要交納租賃費(fèi)50000元。計算李某實(shí)際應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅所得額=103000-50000-3500*10=18000 全年應(yīng)納稅所得額=18000/10*12=21600 全年應(yīng)納稅額=21600*10%-750=1410 實(shí)際應(yīng)納稅額=1410*10/12=1175 續(xù) 假設(shè)李某承包企業(yè)后仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，若原企業(yè)使用小型微利企業(yè)的規(guī)定。計算李某應(yīng)交納的個人所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=103000*20%=20600 李某承租收入=103000-20600-50000=32400 32400/10=3240小于3500 因此李某個人不需要交納個人所得稅。 繼續(xù) 假設(shè)李某承包年份為2015年份，企業(yè)后仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，若原企業(yè)使用小型微利企業(yè)的規(guī)定。計算李某應(yīng)交納的個人所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=103000*10%=10300 李某承租收入=103000-10300-50000=42700 42700/10=4270大于3500 因此李某個人需要交納個人所得稅： 4270-3500=770*3%=23.1*10=231 　（四）勞務(wù)報酬所得 　1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20% 　2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20% 　3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù) 【例題.計算題】 歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。 『正確答案』應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元） （五）稿酬所得 　1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%×（1－30%） 　2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1－30%） 【例題·計算題】  　　國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？ （1）同一作品在報刊上連載取得收入應(yīng)納個人所得稅為： 　　3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6（元） 　�。�2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個人所得稅為： 　　20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元） 　�。�3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元） 【例題·多選題】 　　　2015年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（�。� 　　A.6160元 　　B.6272元 　　C.8400元 　　D.8960元 【答案】B 【解析】捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200 　　應(yīng)繳納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元） 思考，一人將稿酬通過民政部門全部捐贈，交稅？ （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 　　1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20% 　　2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20% （七）利息、股息、紅利所得 　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20% 利息： 　（八）財產(chǎn)租賃所得 1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20% 2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20% 個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用： 　�。�1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營業(yè)稅（增值稅）、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。 　�。�2）向出租方支付的租金。（轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)） 　�。�3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用：每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除。 　�。�4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20% 　�。�5）適用稅率：20%。個人按市場價出租居民住房，稅率10% （6）公式： 　　每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額） 　　每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費(fèi)用）×（1－20%） 【例題.計算題】 王強(qiáng)2015年1月份將縣城內(nèi)一處住房出租給他人居住，租期2年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定損耗扣除比例為30%�？商峁�實(shí)際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等完稅憑證（每月140元）。2月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1800元。王強(qiáng)在3月、4月、5月應(yīng)繳納個人所得稅各是多少？ 3月=（2000-140-800-800）*10%=26 4月=（2000-140-200-800）*10%=86 5月=（2000-140-800）*10%=106 （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算: 　　應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20% 　　 （十）偶然所得 　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20% （十一）其他所得 　應(yīng)納稅額＝每次收入額×20% 補(bǔ)充：視同股利分配 1.投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配。 2.投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 3.盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 4.資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 5.已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配。 （三）抵免應(yīng)用 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＜扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款； 納稅人境外實(shí)際繳納的稅款＞扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。 （四）抵免申請 境外已納稅額的抵免由納稅人提出申請，并提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。 四、稅收優(yōu)惠 （一）免納個人所得稅項(xiàng)目 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 國債和國家發(fā)行的金融債券利息，以及2009-2011發(fā)行的地方政府債券利息 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津貼等） 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 保險賠款 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi) 按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等 教育儲蓄存款、儲蓄性專項(xiàng)基金的利息所得 外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) 外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金 個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi) 個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款 （二）特殊減免稅規(guī)定 1、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅： 殘疾、孤老人員和烈屬的所得 因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的 2、2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。  3、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。 4、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免繳個人所得稅。 納稅義務(wù)判斷 總結(jié) 11類所得應(yīng)納稅額的計算 境外稅額的計算 稅收優(yōu)惠 第3節(jié) 個人所得稅的會計處理與申報 一、企業(yè)代扣代繳個人所得稅的會計處理 1.支付工資、薪金代扣代繳所得稅 【例題】某企業(yè)為張某、李某每月各發(fā)工資6200元。合同約定，張某自己承擔(dān)個人所得稅；李某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)，即李某收入6200元為稅后所得。 答案： （1）代扣張某個人所得稅 =（6200-3500）×10%-105=165（元） 借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 200 　　貸：銀行存款 6 035 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅 165 實(shí)際上繳時: 一般說來，企事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅時，可以獲得代扣繳稅款2%的手續(xù)費(fèi)。 借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交代扣個人所得稅 165 貸：銀行存款 161.7 其他業(yè)務(wù)收入--手續(xù)費(fèi)收入 3.3 分配工資時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 6 200 　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 200 （2）為李某承擔(dān)個人所得稅。由于李某工資為稅后所得，所以需要換算為稅前所得，再計算應(yīng)扣繳個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1-稅率） 應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) （6200-3500-105）÷（1-10%）×10%-105=183.33（元） ①企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅作為工資薪金列支 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 6383.33 　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 383.33 實(shí)際支付工資薪金時： 借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 383.33 　　貸：銀行存款 6 200 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅183.33 ②企業(yè)承擔(dān)的個人所得稅，若作為管理費(fèi)用等列支 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 6 200 　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 200 企業(yè)承擔(dān)的個稅： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 183.33 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅183.33 實(shí)際支付工資薪金時： 　借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 6 200 　　貸：銀行存款 6 200 ③企業(yè)為職工承擔(dān)的個人所得稅，不論采用哪一種會計處理方法，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，都應(yīng)做納稅調(diào)增處理。 企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)個人所得稅 【例題】某企業(yè)王某9月工資、薪金收入為7600元，企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅300元，計算王某應(yīng)納個人所得稅稅額。 應(yīng)納稅所得額=7600+300-3500=4400 應(yīng)納稅額=4400*10%-105=335 會計分錄 借：應(yīng)付職工薪酬 7600 貸 ：銀行存款 7565 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交代扣個人所得稅 35 借：營業(yè)外支出 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個人所得稅 300 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個人所得稅 335 貸：銀行存款 335 2.承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)繳所得稅。承包、承租經(jīng)營有兩種情況，個人所得稅也分別涉及兩個項(xiàng)目。 （1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。 （2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%～35％的超額累進(jìn)稅率。 第一種情況的會計處理方法同工薪所得扣繳所得稅的會計處理；第二種情況應(yīng)由承包、承租人自行申報繳納個人所得稅。 【例題】2015年1月1日，李某與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，合同規(guī)定承包期為一年，李某全年上交費(fèi)用50000元，年終招待所實(shí)現(xiàn)利潤200000元。 李某應(yīng)納個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交費(fèi)用-每月費(fèi)用扣減合計=200000-50000-3500×12=108000（元） 應(yīng)納所得稅 =全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =108000×35%-14750=23050（元） 發(fā)包、出租方在收到李某繳來承包承租費(fèi)時，做會計分錄如下： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 3.支付勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財產(chǎn)租賃費(fèi)等代扣代繳所得稅，一般計入“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付股利等賬戶。 【例題】吳工程師向一家公司提供一項(xiàng)專利使用權(quán)，一次取得收入100000元。 吳某應(yīng)繳納的個人所得稅為： 應(yīng)納所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元） 該公司的會計處理如下： 借：管理費(fèi)用 100 000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅 16 000 　　　　銀行存款 84 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅 16 000 　　貸：銀行存款 16 000 4.向股東支付股利代扣代繳所得稅 （1）股份公司向法人股東支付股票股利、現(xiàn)金股利時，因法人股東不繳個人所得稅，無代扣代繳問題；若以資本公積轉(zhuǎn)增股本，不屬股息、紅利的分配，也不涉及個人所得稅問題。 （2）公司向個人支付現(xiàn)金股利時，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅可從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除。 （3）企業(yè)派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增資本，也應(yīng)代扣代繳個人所得稅，具體方法有： ①內(nèi)扣法。在派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)贈資本的同時，從中扣除應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“股本”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交代扣個人所得稅”等，這樣處理會改變股東權(quán)益結(jié)構(gòu)或使公司法人股與個人股權(quán)比例頻繁變動。 ②外扣法�？捎善髽I(yè)按增股金額，向個人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個人股東賬戶代扣。 公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉(zhuǎn)增資本時： 借：利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）、盈余公積等 貸：股本、實(shí)收資本 計算出應(yīng)扣繳的個人所得稅時： 借：其他應(yīng)收款-代扣個人所得稅（配股） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個人所得稅 收到個人股東交來稅款時： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-代扣個人所得稅（配股） 實(shí)際上繳稅款時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交代扣個人所得稅 貸：銀行存款 外扣法下向個人收取現(xiàn)金或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個人股東賬戶代扣稅款都有其麻煩和困難，如果可能，公司在決定股利分配方案時，可以將股票股利與現(xiàn)金股利結(jié)合，時現(xiàn)金股利相當(dāng)或大于個人股東應(yīng)繳納的所得稅，這樣，即可免除上述不便。 二、非法人企業(yè)個人所得稅的會計處理 基本就是預(yù)繳和實(shí)繳的問題。 年度終了后3個月匯算清繳。 三、 納稅申報表的填制 申報表具體樣式 見國稅總局網(wǎng)站 （一）個人所得稅的納稅期限 1.工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。 （2）個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。 （3）個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （4）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫。納稅人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在每次取得所得后的15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 　（二）自行申報納稅 　　1、自行申報納稅的納稅義務(wù)人 （1）自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的； 　　 （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 　　 （3）從中國境外取得所得的； 　　 （4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； 　　 （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 　　 1、自行申報納稅的內(nèi)容 （1）構(gòu)成12萬元的所得 包括現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定征稅的全部11項(xiàng)所得。 （2）不包含在12萬元中的所得 免稅所得； 可以免稅的來源于中國境外的所得 ； 按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金 。 　　 3、自行申報納稅的納稅期限 （1）年所得12萬元以上的納稅人：在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。 （2）個體工商戶和個人獨(dú)資、合伙企業(yè)：按年計算，分月或分季預(yù)繳，月度或季度終了后15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （3）年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后的次月15日內(nèi)申報，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （4）從中國境外取得所得的納稅人，納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 4、自行申報納稅的申報方式 納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報納稅。 5、自行申報納稅的申報地點(diǎn) 申報地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （三）代扣代繳納稅 1、扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍 扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個體或等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。 2、扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。 3、代扣代繳期限 應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。yHc紅軟基地

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