勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅ppt下載

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這是勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅ppt，包括了個(gè)人所得稅的作用，來源于中國境內(nèi)的所得有，工資，薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等內(nèi)容，歡迎點(diǎn)擊下載。

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第十章vPi紅軟基地

個(gè)人所得稅法

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅.

1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常委會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

2011年9月1日修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

1799年在英國創(chuàng)立

目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種

個(gè)人所得稅的征收模式：

1）分類征收制

2）綜合征收制

3）混合征收制

個(gè)人所得稅的作用：

1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平

2）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入

3）增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念

第一節(jié) 納稅義務(wù)人

居民納稅人：

1）在中國境內(nèi)有住所，或者

2）無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人；

習(xí)慣性居住

滿1年

臨時(shí)離境1次不超過30天，或多次累計(jì)離境不超過90天

非居民納稅人：

1）在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者

2）無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

在現(xiàn)實(shí)生活中，非居民納稅人是指：在一個(gè)納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑，或香港、澳門、臺灣同胞。

居民納稅人：無限納稅義務(wù)，境內(nèi)、境外所得都要在中國繳納個(gè)人所得稅；

非居民納稅人：有限納稅義務(wù)，只就來源于中國境內(nèi)所得向中國繳納個(gè)人所得稅。

練習(xí)：商人大衛(wèi)先生2004年1月20日來華工作，2005年3月25日回國。2005年4月15日返回中國，2005年10月10日至2005年10月30日期間，赴歐洲洽談業(yè)務(wù)，2005年11月1日返回中國，后于2006年3月2日離開中國回美國。則：

A、這幾年均不屬于我國居民納稅人

B、2004年度屬于我國居民納稅人

C、2005年度屬于我國居民納稅人

D、2006年度屬于我國居民納稅人

答案：C

第二節(jié) 所得來源的規(guī)定

來源于中國境內(nèi)的所得有：

在中國境內(nèi)的公司，企業(yè)，事業(yè)單位，機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，部隊(duì)，學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資，薪金所得。

在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)，經(jīng)營活動而取得的所得。

個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋，建筑物，土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)，專有技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

因持有中國的各種債券，股票，股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司，企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息，股息，紅利所得。

在中國境內(nèi)參加各種競賽活動而取得名次的獎金所得；

參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；

購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票而取得的中彩所得。

在中國境內(nèi)以圖書，報(bào)刊方式出版，發(fā)表作品，而取得的稿酬所得。

第三節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目

一、工資，薪金所得：是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資，薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

其中，對于一些不屬于工資，薪金性質(zhì)的津貼，補(bǔ)貼或不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅，這些項(xiàng)目包括：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，

津貼差額，以及家屬成員的副食補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：

（１）個(gè)體工商戶從事工業(yè)，手工業(yè)，建筑業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，

商業(yè)，飲食業(yè)，服務(wù)業(yè)，修理業(yè)，以及其他行業(yè)取得的

所得。

（２）個(gè)人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)，醫(yī)療，咨

詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

（３）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)

稅所得。

（４）個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按本稅目征稅。

（５）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營取得的所得。

注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也在本稅目征稅。

三、對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

是指個(gè)人承包經(jīng)營，或承租經(jīng)營，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

承包項(xiàng)目可分為多種，如生產(chǎn)經(jīng)營，采購，銷售，建筑安裝等各種承包。

轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得：

是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭性質(zhì)的勞務(wù)取得的所得。

包括：

（１）設(shè)計(jì)；（２）裝潢；（３）安裝；（４）制圖；

（５）化驗(yàn)；（６）測試；

（７）醫(yī)療（比如從事病情診斷，治療等醫(yī)護(hù)業(yè)務(wù)）；

（８）法律（比如受托擔(dān)任辯護(hù)律師，法律顧問，撰寫辯護(hù)

詞，起訴書等法律文書）；

（９）會計(jì)（比如受托從事會計(jì)核算）；

（１０）咨詢（比如對客戶提出的政治，經(jīng)濟(jì)，科技，法

律，會計(jì)，文化等方面的問題進(jìn)行解答，說明

的業(yè)務(wù)）；

（１１）講學(xué)（比如應(yīng)邀或應(yīng)聘進(jìn)行講學(xué)，作報(bào)告，介紹情況

等業(yè)務(wù)）；

（１２）新聞（比如提供新聞信息，編寫新聞消息等業(yè)務(wù)）；

（１３）廣播；（比如從事播音等業(yè)務(wù)）

（１４）翻譯；（比如受托從事中外語言或文字翻譯，包括

筆譯和口譯。）

（１５）審稿；

（１６）書畫；（指按客戶要求，或自行從事書法，繪畫，

題詞等業(yè)務(wù)）

（１７）雕刻；

（１８）影視；（應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影，電視節(jié)目中出任演

員，或擔(dān)任導(dǎo)演，音響，化妝，道具，制

作，攝影等于拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)）

（１９）錄音；（２０）錄像；（２１）演出；

（２２）表演；（２３）廣告；

（２４）展覽；（２５）技術(shù)服務(wù)；（２６）介紹服務(wù)；

（２７）經(jīng)紀(jì)服務(wù)；

（２８）代辦服務(wù)；（２９）其他勞務(wù)。

五、稿酬所得：是指個(gè)人因其作品以圖書，報(bào)刊形式出版，發(fā)

表而取得的所得。

注：對不以圖書，報(bào)刊形式出版，發(fā)表的翻譯，審稿，書畫

所得，在“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目中征稅。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得：是指個(gè)人提供專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，著作

權(quán)，非專利技術(shù)，以及其他特許權(quán)而取得的所得。

注：

（１）提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得，都列入特許權(quán)使用費(fèi)所

得征稅。

（２）個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，專有技術(shù)，技術(shù)秘

密，技術(shù)訣竅取得的所得，都在本稅目征稅。

七、利息，股息，紅利所得：是指個(gè)人擁有債權(quán)，股

權(quán)而取得的利息，股息，紅利所得。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：是指個(gè)人出租建筑物，土地使用

權(quán)，機(jī)器設(shè)備，車船，以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券，股權(quán)，

建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備，車船，以及其他財(cái)

產(chǎn)而取得的所得。

十、偶然所得：是指個(gè)人得獎，中獎，中彩，以及

其他偶然性質(zhì)的所得。

偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎

單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得

第四節(jié) 稅率

一、工資，薪金所得：

7級超額累進(jìn)稅率。(2011年9月1日調(diào)整)

3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%

　 1500　 4500　 9000　　 35000　　 55000　 80000　

0 105 555 1005 2755 5505 13505

注：（1）工資，薪金所得稅是按月計(jì)征的；

（2）表中金額是應(yīng)稅所得，即每月收入-個(gè)人支付的社保和公積金-3500元后的余額。

例如：某人月收入為8000元，其應(yīng)稅收入為

8000-3500=4500元，則:

應(yīng)納個(gè)人所得稅：1500×3%﹢3000×10% =45+300=345元或者:

應(yīng)納個(gè)人所得稅：

4500×10%﹣105＝450-105=345元

（其中105為速算扣除數(shù)）

（1500+3000）×10% -1500×7%

= 4500×10%-105 = 345元

某員工2012年1月工資收入5000元，該員工2012年1月的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

當(dāng)月工資收入的個(gè)人所得稅

=[5000 – 3500 - 5000×10%（個(gè)人社保部分）

-5000*5%（個(gè)人住房公積金部分）]×3% -0（速算扣除數(shù)）

=22.5元。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：　

三、對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得：

以上兩個(gè)稅目都采用5級超額累進(jìn)稅率。

5% 10% 20% 30% 35%

15000 30000 60000 100000

0 750 3750 9750 14750

注：（1）該兩個(gè)稅目的所得稅都是按年計(jì)征的；

（2）表中金額，都為應(yīng)稅所得。

（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所

得，也適用該５級超額累進(jìn)稅率。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

1）承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，

僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得

按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%-45%的7級

超額累進(jìn)稅率；

2）承包人、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)

包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸自己

所有的，承包人、承租人取得的所得，按對企事業(yè)

單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%-

35%的5級超額累進(jìn)稅率。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得：3級超額累進(jìn)稅率

20% 30% 40%

20000 50000

0 2000 7000

注：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得按“次”征收。

（2）表中所列金額為應(yīng)稅所得，

即：每次收入－800元或20%后的余額。

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，采用的是加成征收，其本身稅率為

比例稅率20%，但對一次所得收入畸高者，加征5

成或10成，加征后所形成的稅率即為上述三級超

額累進(jìn)稅率。

五、稿酬所得：比例稅率20%，并減征30%.

稿酬所得按“次”征收。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得：比例稅率：20%；按次征收。

七、利息，股息，紅利所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：暫免征收儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：比例稅率：20%；按次征收。

其中：出租居民住房適用稅率：10%

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：比例稅率：20%；按次征收。

十、偶然所得：比例稅率：20%；按次征收。

十一、其他所得：比例稅率：20%；按次征收。

第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

一、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：

（一）工資，薪金所得：減除項(xiàng)：3500元。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：

減除項(xiàng)：成本，費(fèi)用，損失。

（三）對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：

減除項(xiàng)：按月減除3500元及必要費(fèi)用。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得：

（五）稿酬所得：

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得：

（七）利息，股息，紅利所得：無減除項(xiàng)。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得：

A、每次收入≤4000元的，減除800元；

B、每次收入＞4000元的，減除20%。

對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅；

對證券投資基金從上市公司分配取得的股息、紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并代扣代繳個(gè)人所得稅。

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

減除項(xiàng)：財(cái)產(chǎn)原值，及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合

理費(fèi)用。

（十）偶然所得：無減除項(xiàng)。

（十一）其他所得：無減除項(xiàng)。

二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：

（一）適用范圍：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作

取得工資，薪金所得的外籍人員。

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體，

國家機(jī)關(guān)中工作取得工資，薪金所得的外籍專

家。

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得

工資，薪金所得的個(gè)人。

（4）財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其它人員。

（二）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：上述適用范圍內(nèi)的人員每

月工資、薪金所得，減除4800元費(fèi)用。

（三）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減

除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、每次收入的確定：

個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定，對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得是按“次”征收的。

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得：

A、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為1次；

B、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取

得的收入為1次。

（2）稿酬所得：

A．同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬

所得計(jì)征所得稅。

B．同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，應(yīng)視

作兩次稿酬所得征稅。

C．同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完

成后取得的所有收入為1次。

D．同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次

支付稿酬方式取得收入的，應(yīng)合并計(jì)算為1次所

得。

E．同一作品在出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿

酬的，應(yīng)與前次收入合并為1次計(jì)征所得稅。

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：

以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所得所取得的收入為1

次。如果該項(xiàng)收入是分筆支付的，應(yīng)合并為1次計(jì)征

所得稅。

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次。

（5）利息，股息，紅利所得，以支付利息，股息，

紅利時(shí)取得的收入為1次。

（6）偶然所得：以每次收入為1次。

（7）其他所得：以每次收入為1次。

四、應(yīng)納稅所得額的其它規(guī)定

（一）個(gè)人通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體，國家機(jī)關(guān)，向教育和其

他社會公益事業(yè)，以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐

贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可

從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（公益救濟(jì)性捐贈同此規(guī)定）

個(gè)人通過非盈利的國家團(tuán)體和社會機(jī)關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育的

捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

（二）個(gè)人所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)

的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校用于開發(fā)三新的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資，薪金所得）或下次（按次

計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，

從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金，實(shí)物和有價(jià)證券。

例：個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬20000元，通過非盈利性社

會團(tuán)體向貧困地區(qū)捐贈5000元，則：

1）應(yīng)納稅所得額=20000*（1-20%）=16000元；

2）捐贈扣除限額=16000*30%=4800元；

3）應(yīng)納個(gè)人所得稅額

= 〔 20000*（1-20%）-4800 〕*20%

= 11200*20%

= 2240元

4）實(shí)際可得=20000-5000-2240=12760元

第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500元或4800元）*適用稅率

- 速算扣除數(shù)

例：某納稅人2012年5月工資4200元，請計(jì)算該納

稅人該月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4200-3500）*3%-0=21元

例：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家，2008年5

月取得由該企業(yè)發(fā)放的10400元人民幣，請計(jì)

算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（10400-4800）*20%-555=565元

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失）

*適用稅率-速算扣除數(shù)

（一）個(gè)體工商戶：

1、個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即

3500元/月；

2、個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支

出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；

3、個(gè)體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育

經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣

除；

4、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過

當(dāng)年銷售收入的15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在

以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

5、個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超

過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

6、個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證

明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部

分，準(zhǔn)予扣除；

7、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，

應(yīng)對其所得計(jì)征個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)的并且四業(yè)所得單

獨(dú)核算的，對屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算

的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

8、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活

動無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各項(xiàng)應(yīng)稅所得規(guī)定計(jì)征個(gè)

人所得稅。

（二）對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，

第一種方法：查賬征收。應(yīng)遵循下列規(guī)定：

1）投資者的扣除標(biāo)準(zhǔn)，參照“工資薪金所得”的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

確定。投資者的工資不得在稅前扣除。

2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。該費(fèi)

用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以區(qū)分的，全部視為生

活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以

劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或

比例。

4）企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允

許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

5）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)

支出，分別在工資總額的2%，14%，2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣

除。

6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年

銷售收入或營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分準(zhǔn)予

在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售

（營業(yè)）收入的5‰；

8）企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金不得扣除。

9）投資者投資舉辦兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資企業(yè)的，其應(yīng)納稅額

合并計(jì)算。然后根據(jù)每個(gè)企業(yè)經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得

的比例，劃分每個(gè)企業(yè)應(yīng)納稅額，再確定其應(yīng)補(bǔ)繳金額。

例：中國公民王某2012年4月開辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。2012年經(jīng)營情況如下：經(jīng)營收入200000元，已交銷售稅金5400元，材料成本6000元，支付兩年房租72000元，王某全年工資30000元，雇傭8名職工工資總額88000元，當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資月標(biāo)準(zhǔn)為3500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支5000元，其他辦公費(fèi)900元。

問：2012年王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少？

1）準(zhǔn)予扣除的房租=72000/24*9=3000*9=27000元

2）準(zhǔn)予扣除的投資者個(gè)人生計(jì)費(fèi)=3500*9=31500元

3）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=200000*5‰=1000元

4）應(yīng)納稅所得額

=200000-5400-6000-27000-30000-88000-1000

-900

=41700元

5）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅

=41700*20%-3750=4590元

第二種方法：核定征收

A、定額征收；

B、核定應(yīng)稅所得率征收：

應(yīng)納稅所得額

=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表：

1）工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)：5-20%

2）建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)：7-20%

3）飲食服務(wù)業(yè)：7-25%

4）娛樂業(yè)：20-40%

5）其他行業(yè)：10-30%

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）*適用稅率

-速算扣除數(shù)

例：假定2012年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2012年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)30000元。請計(jì)算該承包人2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

1）年應(yīng)納稅所得額

=150000-30000-3500*10=85000元

2）應(yīng)納個(gè)人所得稅

=85000*30%-9750=15750元

四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率-速算扣除數(shù)

= 每次收入額*（1-20%） *適用稅率-速算扣除數(shù)

例：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅

=40000*（1-20%）*30%-2000=7600元

不含稅收入額不超過3360元的：

1）應(yīng)稅所得=（不含稅收入-800）/（1-稅率）

2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得*適用稅率

不含稅收入額超過3360元的：

1）應(yīng)稅所得

=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）*（1-20%）

÷當(dāng)級換算系數(shù)

2）應(yīng)納稅額

=應(yīng)稅所得*適用稅率-速算扣除數(shù)

不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

例：高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報(bào)酬為48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。則：

1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得

=〔（48000-2000）*（1-20%）〕÷76%

= 48421.05元

2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅

=48421.05*30%-2000

=12526.32元

即：

1）稅后所得=48000元

2）個(gè)人所得稅=12526.32元

3）稅前所得=48000+12526.32=60526.32元

4）應(yīng)納個(gè)人所得稅

=60526.32 *（1-20%）* 30% - 2000

=48421.05 * 30% - 2000

=12526.32元

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每次收入額-800元）*適用稅率*（1-30%）

= 每次收入額*（1-20%） *適用稅率*（1-30%）

例：某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的書稿酬收入20000元，請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅

=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）

=2240元

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*20%

=（每次收入額-800元）*20%

= 每次收入額*（1-20%） *20%

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*20%

=每次收入額*20%

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

2）由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（以800元為限）

3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：即：800元或20%

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800元）

*適用稅率

=（每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用）*

（1-20%）*適用稅率

例：出租居民住房，每月租金收入5000元，租期

1年，花4200元修繕費(fèi)，則：

1）每月應(yīng)納營業(yè)稅=5000*3%=150元；

2）每月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加

=150*（7%+3%）=15元；

3）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（5000-150-15-800）*（1-20%）*10%*5個(gè)月+ （5000-150-15-200）*（1-20%）*10%*1個(gè)月+ （5000-150-15）*（1-20%）*10%*6個(gè)月

= 4305.6元

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額

= 應(yīng)納稅所得額*適用稅率

=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）*20%

例：某人建房一幢，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓該房屋，售價(jià)60000元，在賣房過程中其按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅

=（60000-36000-2000-2500）*20%=3900元

十、偶然所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%

例：陳某在參加商場的有獎銷售中，中獎所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎時(shí)告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。請計(jì)算陳某應(yīng)納稅額和實(shí)際可得金額。

1）捐贈限額=20000*30%=6000元，實(shí)際捐贈金額為4000

元，小于限額，其實(shí)際捐贈金額可全額扣除；

2）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000-4000）*20%=3200元

3）實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800元

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%=每次收入額*20%

十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

1、對個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收所得稅的

方法：

1）納稅人取得的全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)

月工資、薪金所得納稅；

2）計(jì)稅時(shí)不再減除3500元；

3）先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)

月，按商數(shù)確定適用稅率；

4）如果當(dāng)月工薪低于3500元，作為補(bǔ)償，可將差額

減除。

5）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，此辦法只允許采用一次。

例：每月工資4000元，年終領(lǐng)取一次性獎金48000

元，則：

1）單獨(dú)作為1個(gè)月工資核算納稅；

2）不再減除3500元；

3）確定適用稅率：

48000/12=4000元，10%，105；

4）該年終獎金應(yīng)納稅=48000*10%-105=4695 元。

例：每月工資1500元，年終領(lǐng)取一次性獎金36000

元，則：

1）單獨(dú)作為1個(gè)月工資核算納稅；

2）不再減除3500元；

3）確定適用稅率：

（當(dāng)月工薪低于3500元，作為補(bǔ)償，可將差額減除）

（36000-2000）/12=2833.33元，10%，105；

4）該年終獎金應(yīng)納稅

=（36000-2000）*10%-105=3295 元。

2、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法

1）采掘業(yè)，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)，遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。

2）可將其全年所得合并，除以12個(gè)月平均計(jì)稅。

3）繳稅方式：按月預(yù)繳，年終30日內(nèi)匯算清繳，多

退少補(bǔ)。

例：某采掘工人，某一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳稅款情況如下表：

該納稅人全年應(yīng)納稅額

=〔（43800/12-3500）*3%-0〕*12

= 〔（3650-3500）* 3%-0〕*12

=〔150* 3%-0 〕*12

=4.5*12

=54元

3、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作

的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題

例：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2012年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在派遣單位發(fā)給的工資4000元。

請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？

1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳個(gè)人所得稅

=（7200-3500）*10%-105=265元

2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳個(gè)人所得稅

=4000*10%-105=295元

3）王某實(shí)際應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

=（7200+4000-3500）*20%-555=985元

4）在王某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，

還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅985-265-295=425元

1）凡由雇傭單位和派遣單位分別支付工資薪金的，

支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳所得稅。

2）納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資，薪金收入，減除

規(guī)定費(fèi)用（3500元）后的余額作為應(yīng)納稅所得

額。（即雇傭單位和派遣單位工資，薪金之和）

3）由雇傭單位在代扣代繳所得稅時(shí)減除3500元費(fèi)

用，派遣單位代扣代繳所得稅時(shí)不再減除費(fèi)用。

4）同時(shí)獲得兩處工資，薪金的上述納稅義務(wù)人，應(yīng)

自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅，多退少補(bǔ)。

5）其工資，薪金所得按規(guī)定上繳派遣單位的，憑證

明可以在計(jì)稅時(shí)扣除。

4、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

可對每個(gè)人分的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納稅款。

如果取得的收入是外幣，則需折合成人民幣計(jì)算納稅。

如果取得的收入和所得是美元，日元，港幣的，統(tǒng)一使用基準(zhǔn)匯價(jià)折合人民幣計(jì)算納稅。

如果取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)進(jìn)行套算：

某種貨幣對人民幣的匯價(jià)=美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價(jià)

5、關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的問題

1）符合規(guī)定退職條件并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取退職費(fèi)的，

免征個(gè)人所得稅。

2）不符合規(guī)定的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按“工

資、薪金”繳納所得稅。

3）個(gè)人取得退職費(fèi)的應(yīng)納稅款，應(yīng)由其原雇主代扣代

繳，并于次月7日入繳國庫。

4）個(gè)人退職后6個(gè)月內(nèi)又再次任職，受雇的，對已繳

稅的退職費(fèi)收入不再計(jì)算納稅。

例：李某取得退職費(fèi)收入20000元，原月工資收入為

4000元，不符合免稅規(guī)定。

則：1）將退職費(fèi)按原月工資標(biāo)準(zhǔn)劃分月數(shù)：

20000÷4000=5個(gè)月＜6個(gè)月

2）應(yīng)納個(gè)人所得稅

=〔（20000÷5-3500）×3%-0〕×5個(gè)月 = 75元

例：王某取得退職費(fèi)收入28000元，其原月工資收入為

4000元，不符合免稅規(guī)定。

則：1）將退職費(fèi)按原月工資標(biāo)準(zhǔn)劃分月數(shù)：

28000÷4000=7個(gè)月＞6個(gè)月

2）超過6個(gè)月的按6個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅

=〔（28000÷6-3500）×3%-0〕×6個(gè)月=210元

6、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入的征稅方法

個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征稅；

退休人員再任職取得的收入，減除費(fèi)用（3500元）后按“工資，薪金所得”征稅。

7、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人，從其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到離退休年齡之間，從原任職單位取得的一次性收入，按“工資、薪金所得”征稅。

例：某職工2012年12月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入48000元。至法定退休年齡還有15年。12月當(dāng)月工資為4000元。則：

1）確定稅率：48000/15/12=267元，

4000+267-3500=767元，適用稅率為3%；

2）計(jì)算其應(yīng)納工資、薪金所得個(gè)人所得稅：（4000+48000-3500）*3%=1455元

8、個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)、其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定交納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可予以扣除。

企業(yè)按國家有關(guān)法律宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

例：2012年5月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補(bǔ)償收入200000元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為35000元，則：

1）計(jì)算免征額：35000元*3=105000元；

2）按期工作年限（超過12年的按12年計(jì)算）平攤

其應(yīng)稅收入：

（200000-105000）/10年=9500元

3）應(yīng)納個(gè)人所得稅：

〔（9500-3500）*20%-555 〕*10=645*10=6450元

例： 2012年10月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動關(guān)系，李四取得一次性補(bǔ)償收入200000元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為35000元，則：

1）計(jì)算免征額：35000元*3=105000元；

2）按期工作年限（超過12年的按12年計(jì)算）平攤

其應(yīng)稅收入：

（200000-105000）/12年=7917元

3）應(yīng)納個(gè)人所得稅：

〔（7917-3500）*20%-555〕 *12

=328*12 =3936元

9、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得的工資、薪金的征稅問題：

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠

一、下列各項(xiàng)所得，免納個(gè)人所得稅：

（一）省級人民政府，國務(wù)院部委，中國人民解放軍軍以上單

位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)，教育，技術(shù)，文化，衛(wèi)生，體

育，環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼和津貼。

（政府特殊津貼，免稅的補(bǔ)貼津貼）

發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每

年1萬元的資深院士津貼免征個(gè)人所得稅。

（四）福利費(fèi)，撫恤金，救濟(jì)金。

（是指支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，生活困難補(bǔ)助）

（五）保險(xiǎn)賠款。

（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)員費(fèi)。

（七）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的安家費(fèi)，退職費(fèi)，退休工資，離

休工資，離休生活補(bǔ)助。

（八）應(yīng)予免稅的各國駐華使館，領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官

員和其他人員的所得。

（九）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅

所得。

（十）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批

準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。

（十一）企業(yè)按規(guī)定提取并繳付的住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)稅。超過規(guī)定比例繳付的部

分計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人領(lǐng)取原提存的上述項(xiàng)目時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

（十二）個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息，其他專項(xiàng)儲蓄存款，

儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免稅。

（十三）儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員，取得的扣

繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。

（十四）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他所得。

二、有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得

稅：

（一）殘疾，孤老人員和烈屬的所得。

（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害遭受重大損失的。

（三）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

三、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)

貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；

（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，

經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；

（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取

得的所得；

（七）按規(guī)定達(dá)到離退休年齡，但確因工作需要適當(dāng)延長離退

休年齡的高級專家，其在延長離退休期間的工資、薪

金所得，視同離退休工資免征個(gè)人所得稅；

（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；

（九）符合相關(guān)條件的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征

個(gè)人所得稅；

（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價(jià)方式向流通股股

東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)

繳納的個(gè)人所得稅；

（十一）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定

的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

第八節(jié) 境外所得的稅額扣除

稅法規(guī)定：

1、納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納

稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款；

2、但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國

稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

3、不足部分，應(yīng)在我國補(bǔ)繳稅款；超過部分，可以在

以后該國家或地區(qū)的扣除限額的余額里扣除，但期

限不得超過5年。

方法：分國分項(xiàng)計(jì)算；但在計(jì)算扣除限額時(shí)，一個(gè)國家或地區(qū)的扣除限額，為該國家或地區(qū)的，按我國規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額之和。

例：某納稅人從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職取得工資、薪金收入每月5800元，因提供專利使用權(quán)取得使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5000元；在B國出版著作取得稿酬15000元，在B國繳納個(gè)人所得稅1720元。則：

1）A國所納個(gè)人所得稅的抵減：

① 工資、薪金：

每月應(yīng)納稅額=（5800-4800）*3%-0=30元；

全年應(yīng)納稅=30*12=360元；

② 特許權(quán)使用費(fèi)：

應(yīng)納稅額=30000*（1-20%）*20%=4800元；

③ 合計(jì)應(yīng)納稅額=360+4800=5160元，已在A國繳納5000

元，所以應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅160元。

2） B國所納個(gè)人所得稅的抵減：

① 稿酬應(yīng)納稅額

=15000*（1-20%）*20%*（1-30%）=1680元；

②已在B國繳納1720元，本年度不需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，其

超過應(yīng)納稅額部分40元，可在以后5個(gè)納稅年度中該國

減除限額的余額中扣除。

③假設(shè)第二年該人在B國的所得的應(yīng)納稅額為1000元，其

在B國的實(shí)納稅額為800元，則其應(yīng)在中國補(bǔ)繳稅額

200-40=160元。

第九節(jié) 納稅申報(bào)和繳納

個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

一、自行申報(bào)納稅

（一）自行申報(bào)的納稅義務(wù)人：

1、年所得12萬元以上的；

2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資薪金所得的；

3、從中國境外取得所得的；

4、取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

（二）自行申報(bào)納稅的納稅期限：

1、年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；

2、個(gè)體工商戶：

1）賬冊健全的，應(yīng)在取得納稅所得的次月7日內(nèi)預(yù)繳，年

度終了后３個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；

2）賬冊不健全的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《征管法》及其實(shí)

施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定；

3、對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營：

1）年終一次取得收入的，自取得收入之日起30日內(nèi)申

報(bào)納稅；

2）年內(nèi)分次取得收入的，應(yīng)在取得每次所得后的７日內(nèi)

申報(bào)預(yù)繳，年度終了后３個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少

補(bǔ)。

4、境外所得：

1）年度結(jié)稅的，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅；

2）即時(shí)節(jié)稅或免稅的，次年1月1日起的30日內(nèi)，向中國主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：

1）按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳的，每月或每季度終了后７

日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后３個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；

2）年度中間合并、分立、終止的，在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日

起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅的匯算清

繳，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；

3）年度中間開業(yè)的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

二、代扣代繳：

（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

１、扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公

司），事業(yè)單位，機(jī)關(guān)，社團(tuán)組織，軍隊(duì)，駐華機(jī)

構(gòu)，個(gè)體戶等單位或個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)

人。

２、代扣代繳的范圍：

除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得外的其他十項(xiàng)內(nèi)容。

（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任：

�。ǎ保⿷�(yīng)按規(guī)定履行代扣代繳的義務(wù)；

　（２）扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，扣

繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)未扣稅款50%以上３倍以

下的罰款。

（三）代扣代繳期限：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，

應(yīng)在次月７日內(nèi)入繳國庫。

三、核定征收：

對無法查帳征收的納稅人所采用的一種征收方式。

本章小結(jié)

要求掌握：

1）概念：居民納稅人、非居民納稅人；十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)

目；稅率；減除項(xiàng)；附加減除費(fèi)用的適用范圍

和減除標(biāo)準(zhǔn)；每次收入的確定；

2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；

2）境外所得的計(jì)稅問題。

要求了解：

1）稅收優(yōu)惠；

2）自行申報(bào)納稅問題；

3）扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

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