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外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教程aL8紅軟基地
第一章  對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)總論aL8紅軟基地
第一節(jié)  對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)的意義aL8紅軟基地
    一、復(fù)合性人才的需要aL8紅軟基地
    二、外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算aL8紅軟基地
第二節(jié)、對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系aL8紅軟基地
一、會(huì)計(jì)規(guī)范（略）aL8紅軟基地
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（了解第一段）aL8紅軟基地
         GAAP：公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)　　 　  是Generally Accepted Accounting Principles的縮寫(xiě)。指美國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它是由前會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《意見(jiàn)書(shū)》和《公報(bào)》中所規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法和程序所組成的。既包括指導(dǎo)性原則，也包括具體的方法和程序。例如，哪些經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)債務(wù)應(yīng)以資產(chǎn)和負(fù)債入帳，入帳的資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量等。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)人員記錄、匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所必須遵循，也是審計(jì)人員審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。aL8紅軟基地
IAS(international accounting    standards)aL8紅軟基地
　亦譯國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。成立于1973年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，為提高會(huì)計(jì)報(bào)表資料在國(guó)際間的可比性、協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的分歧而頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范。它是適應(yīng)跨國(guó)公司發(fā)展的需要而制定的。 　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定：①會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)量；②應(yīng)提供報(bào)表資料的最低限度。aL8紅軟基地
第三節(jié)、企業(yè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息要求aL8紅軟基地
一、企業(yè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè) (略)aL8紅軟基地
     1.會(huì)計(jì)分期aL8紅軟基地
     2.貨幣計(jì)量aL8紅軟基地
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(略)aL8紅軟基地
三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(略)aL8紅軟基地
第四節(jié)、對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素aL8紅軟基地
一、外貿(mào)會(huì)計(jì)的對(duì)象和特點(diǎn)aL8紅軟基地
1.對(duì)象：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的資金活動(dòng)aL8紅軟基地
內(nèi)容:出口與進(jìn)口業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
2.進(jìn)出口圖示aL8紅軟基地
   本幣     商品      外幣      本幣（出口）aL8紅軟基地
   本幣     外幣      商品       本幣（進(jìn)口）aL8紅軟基地
與一般商品流通企業(yè)區(qū)別aL8紅軟基地
1.外匯結(jié)算，復(fù)幣式記賬aL8紅軟基地
2.匯兌差額aL8紅軟基地
3.出口退稅aL8紅軟基地
二、會(huì)計(jì)要素aL8紅軟基地
略aL8紅軟基地
第五節(jié)  對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)科目（略）aL8紅軟基地
第二章 外匯業(yè)務(wù)核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的管理aL8紅軟基地
一、概述aL8紅軟基地
1.外匯的定義：aL8紅軟基地
  國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱(chēng)，是以外國(guó)貨幣表示的金融資產(chǎn)，可以用于國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄巍?span style="display:none">aL8紅軟基地
 （1）外匯的概念有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)之分。aL8紅軟基地
動(dòng)態(tài)外匯：是指把一國(guó)貨幣兌換成為另一國(guó)貨幣以清償國(guó)際間債務(wù)的金融活動(dòng)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，動(dòng)態(tài)外匯同于國(guó)際結(jié)算。aL8紅軟基地
靜態(tài)外匯：外匯是指以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏凸ぞ摺?span style="display:none">aL8紅軟基地
（2）內(nèi)容aL8紅軟基地
 《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定：“本條例所稱(chēng)外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：aL8紅軟基地
外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；aL8紅軟基地
外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；aL8紅軟基地
外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；aL8紅軟基地
特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位（歐元）aL8紅軟基地
其他外匯資產(chǎn)。aL8紅軟基地
特別提款權(quán)（special drawing right，SDR)aL8紅軟基地
是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱(chēng)“紙黃金(Paper Gold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以?xún)敻秶?guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗�是�?guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱(chēng)為特別提款權(quán)（SDR） aL8紅軟基地
2.外匯的具體種類(lèi) aL8紅軟基地
(1)按使用限制性:自由外匯和記賬外匯aL8紅軟基地
(2)按外匯來(lái)源和用途:貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯aL8紅軟基地
(3)按交割期限: aL8紅軟基地
遠(yuǎn)期外匯（成交后兩個(gè)工作日以后的期間交割的外匯（一般一至六個(gè)月）aL8紅軟基地
即期外匯：成交后雙方當(dāng)即交割的外匯。（一般在成交后二個(gè)工作日內(nèi)）aL8紅軟基地
3.匯率 (補(bǔ)充)aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
  指一國(guó)的貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的折算比例�；騼煞N不同貨幣的比價(jià)，也稱(chēng)匯價(jià)（外匯行市） aL8紅軟基地
(1)匯率分類(lèi)aL8紅軟基地
(a)按銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的匯率可分為買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率。aL8紅軟基地
買(mǎi)入?yún)R率，又稱(chēng)買(mǎi)入價(jià)，是指銀行買(mǎi)入外匯時(shí)所使用的匯率。aL8紅軟基地
賣(mài)出匯率，又稱(chēng)賣(mài)出價(jià)，是指銀行賣(mài)出外匯時(shí)所使用的匯率。aL8紅軟基地
中間匯率，又稱(chēng)中間價(jià)，是指銀行買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率之間的平均匯率。中間匯率多為記賬匯率，又稱(chēng)市場(chǎng)價(jià)。aL8紅軟基地
(b)按外匯交易的時(shí)間可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率兩種。aL8紅軟基地
即期匯率，又稱(chēng)現(xiàn)匯匯率，是指外匯交易雙方當(dāng)即(第二個(gè)工作日以?xún)?nèi))進(jìn)行交割所使用的匯率。aL8紅軟基地
遠(yuǎn)期匯率，又稱(chēng)預(yù)期匯率，是指外匯交易雙方約定支付外匯的日期(兩個(gè)工作日以上，一般為一個(gè)月或半年)和價(jià)格，到期按約定的價(jià)格進(jìn)行收付的匯率。aL8紅軟基地
遠(yuǎn)期匯率與即期匯率之間往往存在著差額，該差額通常稱(chēng)為升水或貼水。aL8紅軟基地
升水（Premium）：表示遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，升水代表本幣貶值。反之，在間接標(biāo)價(jià)法下，升水表示本幣升值貼水是指遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率的差額。 aL8紅軟基地
　貼水（Discount）；表示遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率。在直接標(biāo)價(jià)法下，貼水表示本幣升值。反之，在間接標(biāo)價(jià)法下，貼水表示本幣貶值。 平價(jià)（Par）：如果遠(yuǎn)期匯率與即期匯率相等，則沒(méi)有升水和貼水，稱(chēng)作平價(jià)（Par）。 aL8紅軟基地
   (c)按匯率發(fā)生的時(shí)間aL8紅軟基地
現(xiàn)行匯率，是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的市場(chǎng)匯率。aL8紅軟基地
歷史匯率，是指企業(yè)以前的外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所使用的匯率。aL8紅軟基地
(d)按企業(yè)記賬所依據(jù)的匯率分為記賬匯率和賬面匯率。aL8紅軟基地
記賬匯率，是指企業(yè)對(duì)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所采用的匯率。這一匯率可以是現(xiàn)行匯率，也可以是歷史匯率。例如，企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，既可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期的期初市場(chǎng)匯率作為記賬匯率。aL8紅軟基地
賬面匯率，是指企業(yè)以前發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時(shí)所采用的匯率。賬面匯率也就是歷史匯率。aL8紅軟基地
(2) 匯率的標(biāo)價(jià)aL8紅軟基地
直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。aL8紅軟基地
直接標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)為應(yīng)付標(biāo)價(jià)法。是以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算為本國(guó)貨幣來(lái)表示其匯率。在直接標(biāo)價(jià)法 下，外國(guó)貨幣數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對(duì)的本國(guó)貨幣數(shù)額的變化來(lái)表示。一定單位外幣折算的本國(guó)貨幣減少，說(shuō)明外幣匯率下跌，即外幣貶值或本幣升值。aL8紅軟基地
例如對(duì)于我國(guó)來(lái)講，1美元＝6.80元人民幣就是直接標(biāo)價(jià)法。例如1美元＝7.03元人民幣說(shuō)明美元匯率上漲0.20元人民幣。我國(guó)和國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。aL8紅軟基地
間接標(biāo)價(jià)法aL8紅軟基地
又稱(chēng)為應(yīng)收標(biāo)價(jià)法。是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的外國(guó)貨幣來(lái)表示其匯率。在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，匯率漲跌都以相對(duì)的外國(guó)貨幣數(shù)額的變化來(lái)表示。一定單位的本國(guó)貨幣折算的外幣數(shù)量增多，說(shuō)明本國(guó)貨幣匯率上漲，即本幣制升值或外幣貶值。反之，一定單位本國(guó)貨幣折算的外幣數(shù)量減少，說(shuō)明本國(guó)貨幣匯率下跌，即本幣貶值或外幣升值。英國(guó)一向使用間接標(biāo)價(jià)法，例如1英鎊＝1.63美元，若1英鎊＝1.65美元?jiǎng)t英鎊匯率上漲0.20美元。aL8紅軟基地
直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法所表示的匯率漲跌的含義正好相反aL8紅軟基地
二、外匯賬戶(hù)的開(kāi)立和管理aL8紅軟基地
1.外匯賬戶(hù)的開(kāi)立aL8紅軟基地
（1）開(kāi)立條件aL8紅軟基地
外匯賬戶(hù)的開(kāi)立條件符合下列條件之一的境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以向所在地國(guó)家外匯管理局及其分支局申請(qǐng)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)：aL8紅軟基地
經(jīng)有權(quán)管理部門(mén)核準(zhǔn)或備案具有涉外經(jīng)營(yíng)權(quán)或有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入；aL8紅軟基地
具有捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌等特殊來(lái)源和指定用途的外匯收入。aL8紅軟基地
  經(jīng)常項(xiàng)目 (Current Account)aL8紅軟基地
也稱(chēng)經(jīng)常賬戶(hù)，是一國(guó)國(guó)際收支的主要組成部分，主要包括商品貿(mào)易收支，即有形貨物的進(jìn)出口，及服務(wù)貿(mào)易收支，即諸如旅游、銀行及保險(xiǎn)等各種服務(wù)的往來(lái)。經(jīng)常賬戶(hù)不包含長(zhǎng)期借貸和投資的資金流，這些均是資本賬戶(hù)上的項(xiàng)目。 aL8紅軟基地
  外匯指定銀行aL8紅軟基地
是指經(jīng)國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)匯和售匯業(yè)務(wù)的銀行，包括中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行等。 外匯業(yè)務(wù)肯定是中行辦得最好、最全，而且相關(guān)的費(fèi)率較低。原來(lái)四大國(guó)有中，中行是外匯的獨(dú)家經(jīng)辦行，近年來(lái)工、建、中也可以辦了，但由于中行經(jīng)辦的時(shí)間長(zhǎng)、業(yè)務(wù)品種全、外匯專(zhuān)業(yè)人員、海外分支行多等原因，中行仍然是這一塊中的老大。aL8紅軟基地
（2）向外管局申請(qǐng)開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)所需材料(從3調(diào)到2)aL8紅軟基地
1）開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)申請(qǐng)書(shū)； aL8紅軟基地
2）營(yíng)業(yè)執(zhí)照或社團(tuán)登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；aL8紅軟基地
3）有權(quán)管理部門(mén)頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證明原件和復(fù)印件，或者《外商投資企業(yè)外匯登記證》，或者有關(guān)經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水單等）；aL8紅軟基地
4）組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件和復(fù)印件；aL8紅軟基地
5）外匯局要求的其它材料。 外匯局核準(zhǔn)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)為其開(kāi)立的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)核定限額，并在“賬戶(hù)開(kāi)立核準(zhǔn)件”中注明。aL8紅軟基地
（3）銀行開(kāi)戶(hù)程序aL8紅軟基地
持外管局規(guī)定的開(kāi)戶(hù)資料，在批準(zhǔn)后30個(gè)工作日憑“外匯賬戶(hù)開(kāi)立核準(zhǔn)件” 到銀行辦理開(kāi)戶(hù)手續(xù)，到開(kāi)戶(hù)行開(kāi)戶(hù)，提交相關(guān)資料aL8紅軟基地
賬戶(hù)系統(tǒng)aL8紅軟基地
2.外匯賬戶(hù)的使用aL8紅軟基地
（1）向銀行出具《外匯賬戶(hù)使用證》aL8紅軟基地
（2）按“賬戶(hù)開(kāi)立核準(zhǔn)件”和《外匯賬戶(hù)使用證》規(guī)定使用aL8紅軟基地
結(jié)匯方式（TT，L/C）aL8紅軟基地
      售結(jié)匯制：aL8紅軟基地
結(jié)匯制：指境內(nèi)單位的各類(lèi)外匯收入，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)回境內(nèi)，如果沒(méi)有外匯賬戶(hù)的，必須按銀行掛牌（買(mǎi)入價(jià)）全部結(jié)售給外匯指定銀行的外匯管理制度，如果有外匯賬戶(hù)的應(yīng)存入外匯賬戶(hù)，存入后外匯存款賬戶(hù)余額超出限額的，超出的部分必須按規(guī)定結(jié)售給外匯賬戶(hù)指定銀行。aL8紅軟基地
結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。強(qiáng)制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣(mài)給外匯指定銀行，不允許保留外匯；意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣(mài)給外匯指定銀行，也可以開(kāi)立外匯賬戶(hù)保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定；限額結(jié)匯是指外匯收入在國(guó)家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)匯，超過(guò)限額的必須賣(mài)給外匯指定銀行。目前，我國(guó)主要實(shí)行的是強(qiáng)制結(jié)匯制，部分企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行限額結(jié)匯制；對(duì)境內(nèi)居民個(gè)人實(shí)行意愿結(jié)匯制。aL8紅軟基地
售匯制：是指境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體的貿(mào)易即非貿(mào)易經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付外匯，可持有商業(yè)單據(jù)和有效憑證到外匯指定銀行兌付。aL8紅軟基地
（3）外匯賬戶(hù)保留現(xiàn)匯的具體比例（現(xiàn)匯：帳面上的外匯，區(qū)別于現(xiàn)鈔）aL8紅軟基地
上年度經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出占經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的比例為80%以下的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，其經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)限額按其上年度經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的30%核定。（現(xiàn)為調(diào)為50%）aL8紅軟基地
上年度經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出占經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的比例為80%以上（含80%）的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，其經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)限額按其上年度經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入的50%核定。（現(xiàn)調(diào)為80%）aL8紅軟基地
新開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，如上年度沒(méi)有經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入，其開(kāi)立經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)的初始限額不超過(guò)等值10萬(wàn)美元。 aL8紅軟基地
境內(nèi)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的捐贈(zèng)、援助、國(guó)際郵政匯兌及國(guó)際承包工程等暫收待付項(xiàng)下的經(jīng)常項(xiàng)目外匯賬戶(hù)，可保留外匯收入100%aL8紅軟基地
3.外匯賬戶(hù)的變更aL8紅軟基地
4.外匯賬戶(hù)的關(guān)閉和撤銷(xiāo)aL8紅軟基地
5.外匯賬戶(hù)的監(jiān)管aL8紅軟基地
第二節(jié)、外匯匯兌損益及其核算aL8紅軟基地
一、外匯核算簡(jiǎn)介aL8紅軟基地
1.內(nèi)容及賬戶(hù)設(shè)置：aL8紅軟基地
1)商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
2)外幣借貸業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
3)債權(quán)債務(wù)aL8紅軟基地
4)外幣金額折算aL8紅軟基地
5)債權(quán)債務(wù)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額即匯兌差額賬務(wù)處理aL8紅軟基地
賬戶(hù)設(shè)置（略）aL8紅軟基地
2.外匯核算的基本程序aL8紅軟基地
（1）業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：即期匯率aL8紅軟基地
不同貨幣間兌換：買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)并用（P43第7個(gè)分錄）aL8紅軟基地
人民幣與外幣間折算：中間價(jià)（沒(méi)有牌價(jià)的可套用）aL8紅軟基地
應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)：當(dāng)日即期匯率（中間價(jià)）aL8紅軟基地
投資采用匯率：當(dāng)日即期匯率（中間價(jià)）aL8紅軟基地
（2）會(huì)計(jì)期末：即期匯率，差額記入?yún)R兌損益aL8紅軟基地
3.記賬本位幣的考慮因素aL8紅軟基地
1.是否通常以該貨幣進(jìn)行商品與勞務(wù)銷(xiāo)售計(jì)價(jià)與結(jié)算aL8紅軟基地
2.是否通常以該貨幣進(jìn)行商品與勞務(wù)費(fèi)用計(jì)價(jià)與結(jié)算aL8紅軟基地
3.企業(yè)通常留存的幣種類(lèi)型aL8紅軟基地
（2）會(huì)計(jì)期末：即期匯率，差額記入?yún)R兌損益aL8紅軟基地
主要國(guó)家貨幣的名稱(chēng)、符號(hào)aL8紅軟基地
貨幣名稱(chēng)    ISO代碼            符號(hào)                簡(jiǎn)寫(xiě) aL8紅軟基地
美元      American Dollar      USD                US$ aL8紅軟基地
歐元       Euro                     EUR                  € aL8紅軟基地
英鎊       British Pound         GBP                  £ aL8紅軟基地
加元      Canadian Dollar      CAD                Can$aL8紅軟基地
日元      Japanese Yen         JPY                  ¥ aL8紅軟基地
澳大利亞元Australian Dollar  AUD                A $ aL8紅軟基地
港元 Hong Kong Dollar         HKD               HK$   aL8紅軟基地
瑞士法郎 Swiss Franc           CHF                SF aL8紅軟基地
人民幣元 Renminbi Yuan      CNY               RMB¥ aL8紅軟基地
二、匯兌差額的核算aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.產(chǎn)生與確認(rèn)（兩種途徑）aL8紅軟基地
（1）外幣兌換aL8紅軟基地
（2）期末計(jì)算aL8紅軟基地
2.1 對(duì)應(yīng)科目：金融資產(chǎn)aL8紅軟基地
3.賬務(wù)處理aL8紅軟基地
 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，固定資產(chǎn)，當(dāng)期費(fèi)用及匯兌損益aL8紅軟基地
4.匯兌差額核算與結(jié)轉(zhuǎn)的綜合案例（書(shū)例1）aL8紅軟基地
5.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法aL8紅軟基地
      逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：指企業(yè)每結(jié)匯一次，計(jì)算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)即即期匯率進(jìn)行折算后，對(duì)人民幣余額進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益的方法。               aL8紅軟基地
      集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶(hù)，將匯兌損益差額集中在期末一次計(jì)入?yún)R兌損益的方法。aL8紅軟基地
逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法aL8紅軟基地
逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。 aL8紅軟基地
采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法，企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，根據(jù)具體情況，按當(dāng)日市場(chǎng)匯率的中間價(jià)或買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)核銷(xiāo)相關(guān)的外幣賬戶(hù)，不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶(hù)的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)計(jì)算的金額作為該外幣賬戶(hù)的記賬本位幣余額，該余額與外幣賬戶(hù)原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益，予以集中一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 aL8紅軟基地
第三節(jié) 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算aL8紅軟基地
一、應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯收入aL8紅軟基地
（一）出口或者先支后收轉(zhuǎn)口貨物及其他交易行為收入的外匯。其中用跟單信用證/保函和跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯可以憑有效商業(yè)單據(jù)結(jié)匯，用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯持出口收匯核銷(xiāo)單結(jié)匯；?aL8紅軟基地
（二）境外貸款項(xiàng)下國(guó)際招標(biāo)中標(biāo)收入的外匯；?aL8紅軟基地
（三）海關(guān)監(jiān)管下境內(nèi)經(jīng)營(yíng)免稅商品收入的外匯；?aL8紅軟基地
（四）交通運(yùn)輸（包括各種運(yùn)輸方式）及港口（含空港）、郵電（不包括國(guó)際匯兌款）、廣告、咨詢(xún)、展覽、寄售、維修等行業(yè)及各類(lèi)代理業(yè)務(wù)提供商品或者服務(wù)收入的外匯；?aL8紅軟基地
（五）行政、司法機(jī)關(guān)收入的各項(xiàng)外匯規(guī)費(fèi)、罰沒(méi)款等?aL8紅軟基地
（六）土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外匯，但上述無(wú)形資產(chǎn)屬于個(gè)人所有的，可不結(jié)匯；?aL8紅軟基地
（七）境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤(rùn)、對(duì)外經(jīng)援項(xiàng)下收回的外匯和境外資產(chǎn)的外匯收入；?aL8紅軟基地
（八）對(duì)外索賠收入的外匯、退回的外匯保證金等；?aL8紅軟基地
（九）出租房地產(chǎn)和其他外匯資產(chǎn)收入的外匯；?aL8紅軟基地
（十）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)受理外匯保險(xiǎn)所得外匯收入；?aL8紅軟基地
（十一）取得《經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證》的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的凈收入；?aL8紅軟基地
（十二）國(guó)外捐贈(zèng)、資助及援助收入的外匯；?aL8紅軟基地
（十三）國(guó)家外匯管理局規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯。aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易概念aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易是指國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的買(mǎi)賣(mài)，不是在生產(chǎn)國(guó)與消費(fèi)國(guó)之間直接進(jìn)行，而是通過(guò)第三國(guó)轉(zhuǎn)手進(jìn)行的貿(mào)易。這種貿(mào)易對(duì)中轉(zhuǎn)國(guó)來(lái)說(shuō)就是轉(zhuǎn)口貿(mào)易。交易的貨物可以由出口國(guó)運(yùn)往第三國(guó)，在第三國(guó)不經(jīng)過(guò)加工（改換包裝、分類(lèi)、挑選、整理等不作為加工論）再銷(xiāo)往消費(fèi)國(guó)；也可以不通過(guò)第三國(guó)而直接由生產(chǎn)國(guó)運(yùn)往消費(fèi)國(guó)，但生產(chǎn)國(guó)與消費(fèi)國(guó)之間并不發(fā)生交易關(guān)系，而是由中轉(zhuǎn)國(guó)分別同生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)發(fā)生交易。轉(zhuǎn)口貿(mào)易有貨物集散地、倉(cāng)庫(kù)、堆棧之意，它屬于再出口貿(mào)易和過(guò)境貿(mào)易中間接過(guò)境的一部分。aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易產(chǎn)生原因aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)生，主要是有些國(guó)家（或地區(qū)）由于地理的、歷史的、政治的或經(jīng)濟(jì)的因素，其所處的位置適合于作為貨物的銷(xiāo)售中心。這些國(guó)家（或地區(qū)）輸入大量貨物，除了部分供本國(guó)或本地區(qū)消費(fèi)外，又再出口到鄰近國(guó)家和地區(qū)。如新加坡、香港、倫敦、鹿特丹等，都是國(guó)際著名的中轉(zhuǎn)地，擁有數(shù)量很大的轉(zhuǎn)口貿(mào)易。它們通過(guò)轉(zhuǎn)口貿(mào)易除了可以得到可觀的轉(zhuǎn)口利潤(rùn)和倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸、稅收等收入外，同時(shí)也推動(dòng)了當(dāng)?shù)亟鹑凇⒔煌�、電訊等行業(yè)的發(fā)展。aL8紅軟基地
結(jié)匯案例aL8紅軟基地
例2aL8紅軟基地
例3aL8紅軟基地
三、結(jié)匯的管理措施aL8紅軟基地
1.出口單位出口貨物后，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)，持規(guī)定的核銷(xiāo)憑證集中或逐筆向外匯局進(jìn)行出口收匯核銷(xiāo)報(bào)告。實(shí)行自動(dòng)核銷(xiāo)的出口單位，除特殊情況外，無(wú)須向外匯局進(jìn)行核銷(xiāo)報(bào)告。aL8紅軟基地
2.對(duì)預(yù)計(jì)收匯日期超過(guò)報(bào)關(guān)日期180天以上(含180天)的，出口單位應(yīng)當(dāng)在貨物出口報(bào)關(guān)后60天內(nèi)憑遠(yuǎn)期備案書(shū)面申請(qǐng)、遠(yuǎn)期收匯出口合同或協(xié)議、核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單及其他相關(guān)材料向外匯局辦理遠(yuǎn)期收匯備案。aL8紅軟基地
3.出口收匯核銷(xiāo)時(shí)應(yīng)提供的相關(guān)憑證（了解）aL8紅軟基地
4.因?qū)�營(yíng)商品、更改合同條款或經(jīng)批準(zhǔn)的總、分（子）公司關(guān)系等發(fā)生收匯單位與核銷(xiāo)單位不一致時(shí)，收匯單位可以向外匯局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理“境外收匯過(guò)戶(hù)”手續(xù)以便出口單位辦理核銷(xiāo)，報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)提供境外收匯過(guò)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)協(xié)議、出口合同、核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)專(zhuān)用聯(lián)及其他相關(guān)資料。aL8紅軟基地
5.出口單位進(jìn)行出口收匯核銷(xiāo)報(bào)告時(shí)，如所屬外匯局實(shí)行出口收匯核銷(xiāo)報(bào)告表制度，除提供第3和第4點(diǎn)規(guī)定的核銷(xiāo)憑證外，還應(yīng)當(dāng)提供《出口收匯核銷(xiāo)報(bào)告表》; 如所屬外匯局實(shí)行核銷(xiāo)報(bào)告電子化管理，除提供第3和第4點(diǎn)規(guī)定的核銷(xiāo)憑證外，還應(yīng)當(dāng)提供核銷(xiāo)憑證的電子數(shù)據(jù)。aL8紅軟基地
6.出口單位出口后，單筆收匯或進(jìn)口金額大于報(bào)關(guān)金額在等值2000美元（含2000美元）以?xún)?nèi)，或者單筆收匯或進(jìn)口金額小于報(bào)關(guān)金額在等值500美元（含500美元）以?xún)?nèi)的，可以按照第3、第4條規(guī)定辦理核銷(xiāo)報(bào)告手續(xù)。單筆收匯或進(jìn)口金額大于報(bào)關(guān)金額超過(guò)等值2000美元，單筆收匯或進(jìn)口金額小于報(bào)關(guān)金額超過(guò)等值500美元的，應(yīng)當(dāng)辦理差額核銷(xiāo)報(bào)告手續(xù)。實(shí)行批次核銷(xiāo)的，可以按核銷(xiāo)單每筆平均計(jì)算出口與收匯或進(jìn)口差額。aL8紅軟基地
7. 出口單位辦理差額核銷(xiāo)報(bào)告時(shí)除按第3和4點(diǎn)規(guī)定提供核銷(xiāo)憑證外，還應(yīng)當(dāng)提供法人代表簽字并加蓋單位公章的差額原因說(shuō)明函，以及有關(guān)證明材料: aL8紅軟基地
第四節(jié) 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算aL8紅軟基地
一、購(gòu)（付）匯條件aL8紅軟基地
　貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯需提供與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證到銀行辦理購(gòu)匯手續(xù)。aL8紅軟基地
1.用跟單信用證/保函方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，如需在開(kāi)證時(shí)購(gòu)匯，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單、開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)；如需在付匯時(shí)購(gòu)匯，還應(yīng)當(dāng)提供信用證結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。2.用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單、進(jìn)口付匯通知書(shū)及跟單托收結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。3.用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單、商業(yè)發(fā)票、正本運(yùn)輸單據(jù)、正本進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。若提單上的“提貨人”和報(bào)關(guān)單上的“經(jīng)營(yíng)單位”與進(jìn)口合同中列明的買(mǎi)方名稱(chēng)不一致，還應(yīng)提供兩者間的代理協(xié)議。　aL8紅軟基地
　4.進(jìn)口項(xiàng)下不超過(guò)合同總金額的15%或者雖超過(guò)15%但未超過(guò)等值10萬(wàn)美元的預(yù)付款，持進(jìn)口合同，進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單。若付匯后90天內(nèi)（不含90天）不能到貨報(bào)關(guān)的，還應(yīng)提供外匯管理局簽發(fā)的“進(jìn)口付匯備案表”。　上述（1）至（4）項(xiàng)下進(jìn)口，實(shí)行進(jìn)口配額管理或者特定產(chǎn)品進(jìn)口管理的貨物，還應(yīng)提供有關(guān)部門(mén)簽發(fā)的許可證或者進(jìn)口證明；進(jìn)口實(shí)行自動(dòng)登記制度的貨物，還應(yīng)當(dāng)提供填好的登記表格。aL8紅軟基地
   5.進(jìn)口項(xiàng)下的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，持進(jìn)口合同、正本運(yùn)輸費(fèi)收據(jù)和保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)。　6.出口項(xiàng)下不超過(guò)合同金額2%的暗傭（暗扣）和5%的明傭（明扣）或者雖超過(guò)上述比例但未超過(guò)等值1萬(wàn)美元的傭金，持出口合同或者傭金協(xié)議、結(jié)匯水單或者收帳通知。出口項(xiàng)下的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，持出口合同、正本運(yùn)輸費(fèi)收據(jù)和保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)。aL8紅軟基地
  7.進(jìn)口項(xiàng)下的尾款，持進(jìn)口合同，進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單、驗(yàn)貨合格證明。　aL8紅軟基地
　8.進(jìn)口項(xiàng)下的資料費(fèi)、技術(shù)費(fèi)、信息費(fèi)等從屬費(fèi)用，持進(jìn)口合同或出口合同、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單或出口收匯核銷(xiāo)單、發(fā)票或收費(fèi)單據(jù)及進(jìn)口或者出口單位負(fù)責(zé)人簽字的說(shuō)明書(shū)。aL8紅軟基地
   9.從保稅區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品及購(gòu)買(mǎi)國(guó)外入境展覽品的用匯，持（1）至（8）項(xiàng)規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)。aL8紅軟基地
  10.專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)口，持合同或者協(xié)議。aL8紅軟基地
  11.出口項(xiàng)下對(duì)外退賠外匯，持結(jié)匯水單或者收帳通知、索賠協(xié)議、理賠證明和已沖減出口收匯核銷(xiāo)證明。  12.境外承包工程所需的投標(biāo)保證金持投標(biāo)文件，履約保證金及墊付工程款項(xiàng)持合同。aL8紅軟基地
購(gòu)付匯程序aL8紅軟基地
根據(jù)國(guó)家外匯管理局《貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷(xiāo)監(jiān)管暫行辦法》的規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在辦理進(jìn)口付匯手續(xù)時(shí)，應(yīng)到外匯管理局辦理列入“對(duì)外付匯進(jìn)口單位名錄”手續(xù)。未被列入該名錄的單位，應(yīng)到外匯管理局辦理“進(jìn)口付匯備案表”。（P164）aL8紅軟基地
1.向外管局提供相關(guān)資料aL8紅軟基地
2.外貿(mào)企業(yè)將充足的配套人民幣資金存放于指定的銀行賬戶(hù)中aL8紅軟基地
3.向銀行提供進(jìn)口商業(yè)單據(jù)和有效憑證aL8紅軟基地
4.銀行購(gòu)匯（付匯）申請(qǐng)書(shū)及進(jìn)口證明文件aL8紅軟基地
三、購(gòu)（付匯）核算aL8紅軟基地
1.購(gòu)匯后支付aL8紅軟基地
2.現(xiàn)匯賬戶(hù)中直接支付aL8紅軟基地
例4aL8紅軟基地
例5aL8紅軟基地
四、購(gòu)（付匯）的管理措施 aL8紅軟基地
1.記錄登記、公布管理aL8紅軟基地
2.進(jìn)口付匯備案管理工作aL8紅軟基地
（1）異地付匯項(xiàng)下進(jìn)口付匯備案aL8紅軟基地
（2）先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易下進(jìn)口付匯備案aL8紅軟基地
（3）不在名錄項(xiàng)下進(jìn)口付匯備案aL8紅軟基地
（4）真實(shí)性審核付匯備案aL8紅軟基地
3.進(jìn)口付匯核銷(xiāo)管理aL8紅軟基地
4.進(jìn)口報(bào)關(guān)單核查aL8紅軟基地
第五節(jié) 外匯借款及投入資本核算aL8紅軟基地
一、外匯借款的核算aL8紅軟基地
1.概念（外匯貸款、轉(zhuǎn)貸款和進(jìn)出口信貸）aL8紅軟基地
轉(zhuǎn)貸款 ：指商業(yè)銀行既作為債務(wù)人，對(duì)外簽訂貸款協(xié)議，借入資金；又作為債權(quán)人，將此資金轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。aL8紅軟基地
進(jìn)出口信貸：是一種國(guó)際信貸方式，是一國(guó)為了支持和擴(kuò)大本國(guó)大型機(jī)械、成套設(shè)備、大型工程項(xiàng)目等的出口，加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，以對(duì)本國(guó)的出口給予利息補(bǔ)貼并提供信貸擔(dān)保的辦法，鼓勵(lì)本國(guó)的銀行對(duì)本國(guó)出口商資金周轉(zhuǎn)的困難，或滿(mǎn)足國(guó)外進(jìn)口商對(duì)本國(guó)出口商支付貨款需要的一種融資方式。進(jìn)出口信貸是促進(jìn)資本貨物出口的一種手段。aL8紅軟基地
2.種類(lèi)aL8紅軟基地
現(xiàn)匯、轉(zhuǎn)貸款、質(zhì)押、打包放款和備用信用證擔(dān)保貸款aL8紅軟基地
利率：浮動(dòng)利率、固定利率aL8紅軟基地
3.條件aL8紅軟基地
4.使用范圍aL8紅軟基地
原則：借外匯、用外匯、還外匯aL8紅軟基地
清償來(lái)源：出口收匯、買(mǎi)匯、償債基金aL8紅軟基地
5.案例aL8紅軟基地
二、接受外匯投資的核算（即時(shí)匯率）aL8紅軟基地
第三章 出口商品收購(gòu)的核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口商品收購(gòu)業(yè)務(wù)概述aL8紅軟基地
出口商品收購(gòu)：概念aL8紅軟基地
一、出口商品收購(gòu)的方式aL8紅軟基地
1.出口商品收購(gòu)的方式aL8紅軟基地
直接收購(gòu)：生產(chǎn)單位和商業(yè)基層單位aL8紅軟基地
間接收購(gòu)：經(jīng)商業(yè)企業(yè)和農(nóng)村基層收購(gòu)單位收購(gòu)aL8紅軟基地
2.出口商品交接的方式aL8紅軟基地
（1）送貨制（本地直接采購(gòu)）aL8紅軟基地
（2）提貨制（本地采購(gòu)）aL8紅軟基地
（3）發(fā)貨制（外地采購(gòu)）aL8紅軟基地
（4）就地保管制：外貿(mào)企業(yè)委托供貨廠商代為保管商品，到時(shí)憑保管憑證辦理商品交接的一種方式，會(huì)計(jì)處理與送貨制基本相同。aL8紅軟基地
二、出口商品收購(gòu)的程序aL8紅軟基地
1.簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，落實(shí)貨源aL8紅軟基地
2.進(jìn)貨驗(yàn)收、入庫(kù)出口商品aL8紅軟基地
3.結(jié)算收購(gòu)貨款aL8紅軟基地
遵循原則：aL8紅軟基地
   起運(yùn)托收、單貨同行、錢(qián)貨兩清aL8紅軟基地
第二節(jié) 出口商品收購(gòu)的核算aL8紅軟基地
一、賬戶(hù)的設(shè)置：aL8紅軟基地
     在途物資、 庫(kù)存商品aL8紅軟基地
     二、出口商品收購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 aL8紅軟基地
1.本地收購(gòu)的核算aL8紅軟基地
（1）送貨制aL8紅軟基地
（2）提貨制aL8紅軟基地
2.外地收購(gòu)的核算aL8紅軟基地
  發(fā)貨制（委托收款結(jié)算方式）aL8紅軟基地
（1）單到貨未到aL8紅軟基地
（2）貨到單未到aL8紅軟基地
第三節(jié) 出口商品收購(gòu)中其他業(yè)務(wù)的核算aL8紅軟基地
一、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生長(zhǎng)余或短缺的處理aL8紅軟基地
待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理固定資產(chǎn)損益aL8紅軟基地
                      --待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益aL8紅軟基地
1. 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生長(zhǎng)余的處理aL8紅軟基地
2. 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的處理aL8紅軟基地
  供貨單位少發(fā)aL8紅軟基地
  運(yùn)輸合理?yè)p耗：提高入庫(kù)商品單位成本，不進(jìn)行賬務(wù)處理aL8紅軟基地
  人為賠償aL8紅軟基地
  自然原因aL8紅軟基地
二、購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的處理aL8紅軟基地
1.購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)的核算aL8紅軟基地
2.購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算aL8紅軟基地
三、拒付貨款和拒收商品的處理（托收承付與委托收款）aL8紅軟基地
（1）單到貨未到aL8紅軟基地
（2）貨到單未到aL8紅軟基地
四、購(gòu)進(jìn)商品退出和調(diào)換的處理aL8紅軟基地
第四章 出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口業(yè)務(wù)的單證及管理aL8紅軟基地
1.貨運(yùn)委托書(shū)（Entrusting Order Cargo Transport）aL8紅軟基地
         出口單位委托貨運(yùn)代理部門(mén)辦理出口運(yùn)輸手續(xù)的一種單證。單上除對(duì)貨物情況的說(shuō)明外，對(duì)提單上有關(guān)項(xiàng)目如起運(yùn)港、目的港、發(fā)貨人、收貨人、通知人、運(yùn)費(fèi)預(yù)／到付等項(xiàng)目均一列明，供貨運(yùn)代理編制提單時(shí)參考。aL8紅軟基地
2、出口貨物報(bào)關(guān)單aL8紅軟基地
出口貨物紙質(zhì)報(bào)關(guān)單為一式六聯(lián)，分別是：海關(guān)作業(yè)聯(lián)、海關(guān)留存聯(lián)、企業(yè)留存聯(lián)、海關(guān)核銷(xiāo)聯(lián)、證明聯(lián)（出口收匯用）、證明聯(lián)（出口退稅用）。 藍(lán)色報(bào)關(guān)單是申報(bào)和退單等現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)用的，一般來(lái)說(shuō)對(duì)發(fā)貨人來(lái)說(shuō)沒(méi)什么用處（有特殊監(jiān)管貨物除外，白色是付匯的，黃的是從海關(guān)退下來(lái)后，用來(lái)辦退稅的，藍(lán)色的是從海關(guān)退下來(lái)后，用來(lái)辦核銷(xiāo)的，粉色是單位留底的。aL8紅軟基地
3.外銷(xiāo)商品發(fā)票(COMMERCIAL INVOICE) aL8紅軟基地
4.裝箱單（Packing List）aL8紅軟基地
5.細(xì)碼單（SEA SHI PME NT） (P61)aL8紅軟基地
6.原產(chǎn)地證書(shū)（DECLARATION）。 (P62)aL8紅軟基地
7.提貨單(P63)aL8紅軟基地
8.出口收匯核銷(xiāo)單。(P64)aL8紅軟基地
9.出口許可證（EXPORT LICENCE） (P64)aL8紅軟基地
10.出口商品檢驗(yàn)證書(shū)(P65)aL8紅軟基地
11.其他單證如銀行結(jié)匯水單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用繳款書(shū)、紡織品出口還需要編織品出口證明申請(qǐng)書(shū)等單證。aL8紅軟基地
出口收匯核銷(xiāo)單:指由國(guó)家外匯管理局統(tǒng)一管理，各分支局核發(fā)，出口單位憑以向海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)、向銀行辦理出口收匯、向外匯管理機(jī)關(guān)辦理出口收匯核銷(xiāo)、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)、有統(tǒng)一編號(hào)的重要憑證。aL8紅軟基地
出口收匯核銷(xiāo)：是以出口貨物的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)是否有相應(yīng)的外匯收回國(guó)內(nèi)的一種事后管理措施。 aL8紅軟基地
銀行水單: bank bill / bank slipaL8紅軟基地
銀行水單包括付款水單（你給別人付錢(qián)，銀行從你司帳戶(hù)上扣錢(qián)的書(shū)面文件），結(jié)匯水單（你公司收到客戶(hù)的付款，銀行入帳時(shí)通知你公司的書(shū)面文件），押匯水單（你公司押匯后銀行通知你公司所押款項(xiàng)已經(jīng)到帳的書(shū)面文件）。 aL8紅軟基地
國(guó)際貿(mào)易中常指的銀行水單就是我方的開(kāi)戶(hù)銀行收到了國(guó)外買(mǎi)方匯給我方貨款的一個(gè)通知書(shū)，告訴我方款已到帳。上邊寫(xiě)有收到的幣種金額、牌價(jià)、折合本幣金額、出口核銷(xiāo)單編號(hào)、出口發(fā)票編號(hào)、出口發(fā)票金額、實(shí)際收匯金額等信息。aL8紅軟基地
但買(mǎi)方傳真給我方水單，并不代表我們就收到錢(qián)了，需要有一定的銀行工作時(shí)間，另外水單也有可能是假的，所以，最保險(xiǎn)的方法是款到后再發(fā)貨。aL8紅軟基地
銀行水單有兩聯(lián)，一聯(lián)財(cái)務(wù)做賬用，一聯(lián)去外管局核銷(xiāo)時(shí)要出示 aL8紅軟基地
出口許可證aL8紅軟基地
在國(guó)際貿(mào)易中，根據(jù)一國(guó)出口商品管制的法令規(guī)定，由有關(guān)當(dāng)局簽發(fā)的準(zhǔn)許出口的證件。出口許可證制是一國(guó)對(duì)外出口貨物實(shí)行管制的一項(xiàng)措施。一般而言，某些國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)所需的原料，半制成品以及國(guó)內(nèi)供不應(yīng)求的一些緊銷(xiāo)物資和商品實(shí)行出口許可證制。通過(guò)簽發(fā)許可證進(jìn)行控制，限制出口或禁止出口，以滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和消費(fèi)者的需要，保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)。此外，某些不能復(fù)制，再生的古董文物也是各國(guó)保護(hù)對(duì)象，嚴(yán)禁出口；根據(jù)國(guó)際通行準(zhǔn)則，鴉片等毒品或各種淫穢品也禁止出口。aL8紅軟基地
增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)aL8紅軟基地
　簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用繳款書(shū)，出口貨物辦理退還增值稅的重要憑證。為了進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理，防范騙取退稅犯罪行為的發(fā)生，自1996年4月1日起，對(duì)出口退稅貨物實(shí)行專(zhuān)用繳款書(shū)。供貨企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，在供貨方繳納該批貨物的增值稅時(shí)，除國(guó)家規(guī)定免稅和不退稅的貨物外，一律由供貨方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)專(zhuān)用繳款書(shū)，經(jīng)國(guó)庫(kù)（銀行）收款蓋章后，由供貨方將專(zhuān)用繳款書(shū)第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)，在該批貨物出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請(qǐng)退稅（2004年后基本已不用，現(xiàn)基本使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。 aL8紅軟基地
海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)aL8紅軟基地
海關(guān)因代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅而開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，屬于完稅憑證，不屬于發(fā)票。但是，根據(jù)稅法的規(guī)定，增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，按照規(guī)定申報(bào)抵扣，其抵扣效力等同于增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。所以，只要抵扣人屬于增值稅一般納稅人，并且進(jìn)口貨物不用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目等稅法規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目的，允許抵扣，與有無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)關(guān)。 aL8紅軟基地
出口單證：aL8紅軟基地
1.合同aL8紅軟基地
2.裝箱單aL8紅軟基地
3.外銷(xiāo)發(fā)票aL8紅軟基地
4.報(bào)關(guān)單aL8紅軟基地
5.提貨單aL8紅軟基地
6.細(xì)碼單aL8紅軟基地
7.出口許可證aL8紅軟基地
8.原產(chǎn)地證書(shū)aL8紅軟基地
9.出口商品檢驗(yàn)證書(shū)aL8紅軟基地
10出口收匯核銷(xiāo)單aL8紅軟基地
11.增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用繳款書(shū)aL8紅軟基地
報(bào)關(guān)單證aL8紅軟基地
1.報(bào)關(guān)單aL8紅軟基地
2.外銷(xiāo)發(fā)票aL8紅軟基地
3.裝箱單aL8紅軟基地
4.出口收匯核銷(xiāo)單aL8紅軟基地
5.出口許可證（副本）aL8紅軟基地
6.出口商品檢驗(yàn)證書(shū)aL8紅軟基地
7.紡織品出口證明申請(qǐng)書(shū)aL8紅軟基地
清關(guān)單證aL8紅軟基地
1.出口許可證（正本）aL8紅軟基地
2.提貨單aL8紅軟基地
3.外銷(xiāo)發(fā)票aL8紅軟基地
4.裝箱單aL8紅軟基地
5.細(xì)碼單aL8紅軟基地
6.原產(chǎn)地證書(shū)aL8紅軟基地
出口退稅單證aL8紅軟基地
1.報(bào)關(guān)單aL8紅軟基地
2.出口收匯核銷(xiāo)單aL8紅軟基地
3.外銷(xiāo)發(fā)票aL8紅軟基地
4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用繳款書(shū)aL8紅軟基地
5.結(jié)匯水單aL8紅軟基地
二、出口業(yè)務(wù)單證的管理 aL8紅軟基地
1、出口業(yè)務(wù)合同的管理（P67）aL8紅軟基地
合同內(nèi)容：aL8紅軟基地
單邊出口業(yè)務(wù)合同：即期信用證aL8紅軟基地
2、其他出口單證的管理（P68）aL8紅軟基地
實(shí)質(zhì)：?jiǎn)螕?jù)的買(mǎi)賣(mài)aL8紅軟基地
單證的審核aL8紅軟基地
出口各項(xiàng)有關(guān)單證必須根據(jù)合同及信用證有關(guān)規(guī)定進(jìn)行制作。 aL8紅軟基地
對(duì)外銷(xiāo)商業(yè)發(fā)票審核的主要內(nèi)容有：（P68）aL8紅軟基地
對(duì)結(jié)算憑證的管理上應(yīng)注意以下方面的問(wèn)題：（P68）aL8紅軟基地
對(duì)運(yùn)輸提單的管理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（P68）aL8紅軟基地
對(duì)商品檢驗(yàn)證明書(shū)，審核管理上應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（P68）aL8紅軟基地
對(duì)裝箱單的審核管理上應(yīng)注意以下幾方面內(nèi)容：（P69）aL8紅軟基地
第二節(jié) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售會(huì)計(jì)aL8紅軟基地
一、自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理aL8紅軟基地
 一般貿(mào)易出口包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入"科目下按商品分戶(hù)進(jìn)行核算.aL8紅軟基地
自營(yíng)出口定義：aL8紅軟基地
1. 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)（四個(gè)條件）aL8紅軟基地
出口銷(xiāo)售收人確認(rèn)時(shí)間：在滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件下（P70），以取得正本裝運(yùn)提單、并向銀行交全全部單證——銷(xiāo)售成立。外貿(mào)實(shí)踐中以單證的交付，銀行代替買(mǎi)方收受稱(chēng)之為交單。aL8紅軟基地
2. 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入的計(jì)量aL8紅軟基地
(1)三個(gè)原則aL8紅軟基地
(2)FOB價(jià)為基礎(chǔ)aL8紅軟基地
3.自營(yíng)出口會(huì)計(jì)科目設(shè)置aL8紅軟基地
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入aL8紅軟基地
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本aL8紅軟基地
（并列式賬戶(hù)優(yōu)缺點(diǎn)）aL8紅軟基地
二、自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)處理aL8紅軟基地
1.借款費(fèi)用資本化aL8紅軟基地
2.投資者投入存貨aL8紅軟基地
3.不計(jì)入存貨成本的范圍aL8紅軟基地
主要的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
1.FOB（Free on Board---named port of shipment)）aL8紅軟基地
   裝運(yùn)港船上交貨價(jià)（---指定裝運(yùn)港），該術(shù)語(yǔ)規(guī)定賣(mài)方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在指定的裝運(yùn)港將貨物交至買(mǎi)方指定的船上，并負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)。aL8紅軟基地
主要的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
CIF（Cost、Insurance and Freight---named port of destination）aL8紅軟基地
   成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)（---指定目的港），是指賣(mài)方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)并辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)，以及負(fù)責(zé)租船訂艙，支付從裝運(yùn)港到目的港的正常運(yùn)費(fèi)。aL8紅軟基地
主要的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
CFR (Cost and Freight---named port of destination)aL8紅軟基地
成本加運(yùn)費(fèi)（---指定目的港），是指賣(mài)方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷以前為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，并負(fù)責(zé)租船訂艙，支付至目的港的正常運(yùn)費(fèi)。aL8紅軟基地
主要的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
   FCA（FREE CARRIER...named place)，即貨交承運(yùn)人(……指定地點(diǎn))。aL8紅軟基地
   此術(shù)語(yǔ)是指賣(mài)方必須在合同規(guī)定的交貨期內(nèi)在指定地點(diǎn)將貨物交給買(mǎi)方指定的承運(yùn)人監(jiān)管，并負(fù)擔(dān)貨物交由承運(yùn)人監(jiān)管前的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)。aL8紅軟基地
主要的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
CIP(Carriage and Insurance Paid to---named place of destination)---運(yùn)費(fèi)付至（---指定目的地）aL8紅軟基地
是指賣(mài)方支付貨物運(yùn)至目的地的運(yùn)費(fèi)，并對(duì)貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞的買(mǎi)方風(fēng)險(xiǎn)取得貨物保險(xiǎn)，訂立保險(xiǎn)合同，支付保險(xiǎn)費(fèi)用，在貨物被交由承運(yùn)人保管時(shí)，貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于在貨物交給承運(yùn)人后發(fā)生的事件而引起的額外費(fèi)用，即從賣(mài)方轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方。aL8紅軟基地
國(guó)際貿(mào)易主要術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
CPT（Carriage Paid to---named place of destination）---運(yùn)費(fèi)付至（---指定目的地）指賣(mài)方支付貨物運(yùn)至指定目的地的運(yùn)費(fèi)，在貨物被交由承運(yùn)人保管時(shí)，貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于在貨物交給承運(yùn)人后發(fā)生的事件而引起的額外費(fèi)用，即從賣(mài)方轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方。aL8紅軟基地
國(guó)際貿(mào)易主要術(shù)語(yǔ)aL8紅軟基地
EXW(Ex Works---named place) ---工廠交貨（---指定地點(diǎn)）aL8紅軟基地
是指賣(mài)方將貨物從工廠（或倉(cāng)庫(kù)）交付給買(mǎi)方，除非另有規(guī)定，賣(mài)方不負(fù)責(zé)將貨物裝上買(mǎi)方安排的車(chē)或船上，也不辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)。買(mǎi)方負(fù)擔(dān)自賣(mài)方工廠交付后至最終目的地的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。如賣(mài)方那個(gè)不能直接或間接的辦理貨物出口報(bào)關(guān)手續(xù)時(shí)，則不宜采用此貿(mào)易術(shù)語(yǔ)。aL8紅軟基地
三、結(jié)算及應(yīng)收款項(xiàng)的處理aL8紅軟基地
1.順匯(匯款)aL8紅軟基地
2.逆匯(托收\(chéng)信用證)aL8紅軟基地
1.匯款aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.匯款方式當(dāng)事人（PARTIES）有四個(gè)：aL8紅軟基地
匯款人（REMITTER）；aL8紅軟基地
收款人或受益人（PAYEE OR BENEFICIARY）；aL8紅軟基地
匯出銀行（REMITTING BANK），指受匯款人的委托，匯出匯款的銀行。匯出行所辦理的匯款業(yè)務(wù)叫做“匯出匯款”（OUTWARD REMITTANCE）；aL8紅軟基地
匯入銀行（PAYING BANK）或稱(chēng)解付行，是指受匯出行的委托，解付匯款的銀行。解付行所辦理的匯款業(yè)務(wù)叫做“匯入?yún)R款”（INWARD REMITTANCE）。aL8紅軟基地
1.匯款aL8紅軟基地
3.匯款業(yè)務(wù)的程序aL8紅軟基地
   匯款人應(yīng)向匯出行出具匯款申請(qǐng)書(shū)，委托該行辦理匯款業(yè)務(wù)，匯出行按申請(qǐng)書(shū)的指示，用電匯、信匯或票匯的方式通知匯入行，匯入行則按雙方銀行事先訂立的代理合約的規(guī)定，向收款人解付匯款。 aL8紅軟基地
信匯aL8紅軟基地
1. 信匯（MAIL TRANSFER，簡(jiǎn)稱(chēng)M/T），aL8紅軟基地
   (1)定義: 信匯是應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，由匯出行將信匯委托書(shū)（M/T ADVICE）郵寄給匯入行，授權(quán)其解付一定金額給收款人的一種匯款方式。aL8紅軟基地
   (2) 優(yōu)缺點(diǎn):aL8紅軟基地
電匯 aL8紅軟基地
  電匯（TELEGRAPHIC TRANSFER，簡(jiǎn)稱(chēng)T/T)）aL8紅軟基地
   定義:銀行應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，由匯出行拍發(fā)加押電報(bào)（TEST/KEY）或電傳（TELEX）或SWIFT電文等電訊方式指示其在國(guó)外的分行或代理行，要求其解付一定金額給出口商或其指定人結(jié)算方式。 aL8紅軟基地
   優(yōu)缺點(diǎn):aL8紅軟基地
票匯aL8紅軟基地
票匯（REMITTANCE BY BANKER’S DEMAND DRAFT，簡(jiǎn)稱(chēng)D/D）aL8紅軟基地
定義:匯出行應(yīng)匯款人的申請(qǐng)，代匯款人開(kāi)立以其分行或代理行為解付行的銀行即期匯票（BANKER’S DEMAND DRAFT），支付一定金額給收款人的另一種匯款方式。aL8紅軟基地
票匯的特點(diǎn):aL8紅軟基地
1.匯入行無(wú)須通知收款人取款，而由收款人上門(mén)自取；aL8紅軟基地
2. 收款人通過(guò)背書(shū)可以轉(zhuǎn)讓匯票，到銀行領(lǐng)取匯款的，很可能不是匯票上列明的收款人本人，而是其他人。因此，票匯牽涉到的當(dāng)事人可能較多。aL8紅軟基地
   國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中，進(jìn)出口商的傭金、回扣、寄售貨款、小型樣品與樣機(jī)、展品出售和索賠等款項(xiàng)的支付，常采取票匯方式匯付。 aL8紅軟基地
2.托收aL8紅軟基地
1.定義:賣(mài)方開(kāi)立匯票，委托出口地銀行通過(guò)其在國(guó)外的分行或代理行，向買(mǎi)方收取貨款或勞務(wù)費(fèi)用的一種結(jié)算方式。aL8紅軟基地
2.逆匯法及商業(yè)信用:aL8紅軟基地
托收結(jié)算方式是由出口商以開(kāi)具票據(jù)的方式，委托當(dāng)?shù)劂y行向進(jìn)口商收取款項(xiàng)。因此結(jié)算工具的傳遞方向與資金流動(dòng)方向相反，故稱(chēng)之為逆匯法。銀行只負(fù)責(zé)代辦收款手續(xù)。aL8紅軟基地
托收結(jié)算方式的種類(lèi)aL8紅軟基地
1.光票托收（clean bill for collection）aL8紅軟基地
   指賣(mài)方僅開(kāi)立匯票而不附帶任何貨運(yùn)單據(jù)，委托銀行收取款項(xiàng)的一種托收結(jié)算方式。aL8紅軟基地
光票托收一般用于收取貨款尾數(shù)、代墊費(fèi)、傭金、樣品費(fèi)、寄售費(fèi)或其他貿(mào)易從屬費(fèi)用。aL8紅軟基地
 跟單托收 aL8紅軟基地
1.跟單托收(documentary bill for collection) 由賣(mài)方開(kāi)立跟單匯票（即匯票連同一整套貨運(yùn)提據(jù)一起）交給銀行，委托銀行代收貨款。 aL8紅軟基地
2.跟單托收按其貨運(yùn)單據(jù)的貨與款交付是否同時(shí)進(jìn)行，又可分為兩種交單方式：aL8紅軟基地
付款交單（DOCUMENTS AGAINST PAYMENT，簡(jiǎn)稱(chēng)D/P)aL8紅軟基地
承兌交單（DOCUMENTS AGAINST ACCEPTANCE，簡(jiǎn)稱(chēng)D/A）， aL8紅軟基地
跟單托收結(jié)算方式的優(yōu)缺點(diǎn)aL8紅軟基地
1.優(yōu)點(diǎn)：aL8紅軟基地
   手續(xù)簡(jiǎn)便，迅速。在跟單托收中，出口商以控制貨權(quán)的單據(jù)來(lái)控制貨物，托收銀行以交付代表貨物的單據(jù)代表交貨。而交單又以進(jìn)口商的付款或承兌為條件。因此，在一般情況下“即期交單付款”的托收結(jié)算，出口商有一定的保障，即：不會(huì)受到“財(cái)貨兩空”的損失。進(jìn)口商只要付了款，或者進(jìn)行了承兌，即可得到代表貨權(quán)的單據(jù)，此一做法相對(duì)來(lái)說(shuō)，比“匯款結(jié)算方式”要安全。aL8紅軟基地
  “托收業(yè)務(wù)”費(fèi)用比較低廉，手續(xù)比較簡(jiǎn)便，這是指和信用證業(yè)務(wù)相對(duì)比較而言的。aL8紅軟基地
2.缺點(diǎn)：aL8紅軟基地
（1）托收這一做法，相對(duì)來(lái)說(shuō)，對(duì)出口商較為不利，因?yàn)槌隹谏棠芊癜雌谑栈刎浛睿�完全取決于進(jìn)口商的資信。aL8紅軟基地
（2）如果進(jìn)口商因商情變幻而拒不付款或者拒不承兌，或者承兌后拒不到期付款，或者故意拖延付款，出口商就有可能遲收貨款、收不到貨款。遇到這種情況，托收銀行和代收銀行是沒(méi)有責(zé)任的，這也就是人們通常所說(shuō)的“商業(yè)信用”。aL8紅軟基地
風(fēng)險(xiǎn)程度而言，選擇做“D/P即期”比做“D/A 遠(yuǎn)期”較為安全。因?yàn)镈/P 即期，一般銀行一定要等進(jìn)口商付了貨款之后才交單，出口商是不會(huì)落得“貨財(cái)兩空”的境地。因?yàn)閺睦碚撋蟻?lái)說(shuō)，只要進(jìn)口商未付款，貨運(yùn)單據(jù)仍在銀行，貨權(quán)仍歸出口商，出口商仍可將貨物轉(zhuǎn)賣(mài)給他人或者運(yùn)回。aL8紅軟基地
相對(duì)來(lái)說(shuō)，“D/A遠(yuǎn)期”風(fēng)險(xiǎn)比較大，因?yàn)檫M(jìn)口商有可能不來(lái)承兌，或者簽署了承兌書(shū)，取走提單等單據(jù)后，到期日不來(lái)付款，或者少付款，銀行和出口商是無(wú)可奈何的。“商業(yè)信用”的風(fēng)險(xiǎn)就在這里。aL8紅軟基地
“托收結(jié)匯”的進(jìn)口方拒付原因aL8紅軟基地
1.進(jìn)口方因故倒閉破產(chǎn)，無(wú)力償付；aL8紅軟基地
2.商品行情發(fā)生變化，例如貨價(jià)突然下跌，進(jìn)口商無(wú)利可圖；aL8紅軟基地
3.進(jìn)口國(guó)外匯、外貿(mào)管制而施加某種壓力或限制；aL8紅軟基地
4.不排除國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)口商的蓄意欺騙等行為的發(fā)生。aL8紅軟基地
信用證（letter of credit）簡(jiǎn)稱(chēng)L/C） aL8紅軟基地
定義:信用證是銀行作出的有條件的付款承諾，即銀行根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)人的請(qǐng)求和指示，向受益人開(kāi)具的有一定金額、并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的書(shū)面文件；或者是銀行在規(guī)定金額、日期和單據(jù)的條件下，愿代開(kāi)證申請(qǐng)人承購(gòu)受益人匯票的保證書(shū)。屬于銀行信用，采用的是逆匯法。 aL8紅軟基地
信用證的特點(diǎn)aL8紅軟基地
"一個(gè)原則，兩個(gè)憑證“: aL8紅軟基地
   "一個(gè)原則"就是嚴(yán)格相符的原則，"兩個(gè)憑證"就是指銀行只憑信用證.不問(wèn)合同，只憑單據(jù)，不管貨物.aL8紅軟基地
1.開(kāi)證行負(fù)第一性的付款責(zé)任.aL8紅軟基地
   開(kāi)證行支付方式是由銀行自己的信用作保證，所以作為一種銀行保證文件的信用證，開(kāi)證行對(duì)之負(fù)第一性的付款責(zé)任.aL8紅軟基地
信用證的特點(diǎn)aL8紅軟基地
2:信用證是一項(xiàng)自足的文件aL8紅軟基地
   開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)是依據(jù)買(mǎi)賣(mài)合同的內(nèi)容提出的，因此，信用證與合同有一定的邏輯關(guān)系.但信用證一經(jīng)開(kāi)出，就成為獨(dú)立于買(mǎi)賣(mài)合同以為的另一中契約，開(kāi)證銀行和參與信用證業(yè)務(wù)的其他銀行只按信用證的規(guī)定辦事，不受買(mǎi)賣(mài)合同的約束.基于信用證與合同的相對(duì)獨(dú)立性，信用證條款的改變并不代表合同條款有類(lèi)似的修改.aL8紅軟基地
信用證的特點(diǎn)aL8紅軟基地
3.信用證是一項(xiàng)純單據(jù)文件aL8紅軟基地
   在信用證業(yè)務(wù)中，銀行只審查收益人所提交的單據(jù)是否與信用證條款相符，以決定其是否履行付款責(zé)任.重要收益人提交符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)，開(kāi)證行就應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任.進(jìn)口人也應(yīng)接受單據(jù)并想開(kāi)證行付款贖單.而具體貨物的完好與否，則與銀行無(wú)關(guān)。aL8紅軟基地
   進(jìn)口方可憑有關(guān)的單據(jù)和合同想責(zé)任方提出損害賠償?shù)囊��?aL8紅軟基地
信用證種類(lèi)aL8紅軟基地
1.不可撤消的信用證(Irrevocable  L/C)aL8紅軟基地
   不可撤消的信用證一經(jīng)開(kāi)出，在有效期內(nèi)，未經(jīng)受益人及有關(guān)當(dāng)事人的同意，開(kāi)證行不得片面修改和撤消.只要受益人提交了符合信用證條款的單據(jù).開(kāi)證行就必須履行付款的義務(wù).aL8紅軟基地
2.可撤消的信用證(Revocable  L/C)aL8紅軟基地
3.跟單信用證(Documentary  L/C)aL8紅軟基地
   跟單信用證是指開(kāi)證行憑單匯票或單據(jù)履行付款義務(wù)的信用證.國(guó)際貿(mào)易中所使用的信用證大都是跟單信用證.aL8紅軟基地
4. 即期信用證(Sight  L/C)aL8紅軟基地
   指信用證內(nèi)規(guī)定只要受益人提交了符合信用證條款的跟單單據(jù)，開(kāi)證行或付款行立即履行付款義務(wù)的信用證.既期信用證是單到付款，其特點(diǎn)的是出口人收匯迅速，安全，所以在國(guó)際貿(mào)易中大多數(shù)出口商都愿意采用這種信用證.aL8紅軟基地
5. 遠(yuǎn)期信用證(Usance  L/C)aL8紅軟基地
6. 議付信用證:aL8紅軟基地
   以信用證作為結(jié)算工具，受益人在信用證的規(guī)定的交單日期內(nèi)，向議付銀行提交了信用證規(guī)定的全套單據(jù)，并沒(méi)有不符點(diǎn)，則議付銀行在審核這些單據(jù)后，接受了這些單據(jù)，并向受益人給付“對(duì)價(jià)”——扣除了從“付款”到預(yù)計(jì)議付銀行從開(kāi)證行收到款項(xiàng)這段時(shí)間的利息和議付、寄單等費(fèi)用后的款項(xiàng)。aL8紅軟基地
　　aL8紅軟基地
四、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(略)aL8紅軟基地
第三節(jié) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售會(huì)計(jì)分錄舉例aL8紅軟基地
一、貨物托運(yùn)及出口aL8紅軟基地
1.出庫(kù)待運(yùn)aL8紅軟基地
2.出口交單aL8紅軟基地
3.收到銀行返還貨款aL8紅軟基地
二、支付及預(yù)估國(guó)外費(fèi)用aL8紅軟基地
1.支付國(guó)內(nèi)勞務(wù)費(fèi)用aL8紅軟基地
2.支付海外運(yùn)輸費(fèi)用aL8紅軟基地
3.支付海外保險(xiǎn)費(fèi)用aL8紅軟基地
4.應(yīng)付傭金（定義）aL8紅軟基地
（1）明傭（外銷(xiāo)發(fā)票上注明）aL8紅軟基地
（2）暗傭（合同中規(guī)定，兩種支付方式：議付和匯付傭金）aL8紅軟基地
（3）累計(jì)傭金aL8紅軟基地
5.預(yù)估境外費(fèi)用aL8紅軟基地
三、出口銷(xiāo)售退回aL8紅軟基地
四、對(duì)外索賠　：在國(guó)際貿(mào)易交易過(guò)程中，買(mǎi)賣(mài)雙方往往會(huì)由于彼此間的權(quán)利義務(wù)問(wèn)題而引起爭(zhēng)議。爭(zhēng)議發(fā)生后，因一方違反合同規(guī)定，直接或間接給另一方造成損失，受損方向違約方在合同規(guī)定的期限內(nèi)提出賠償要求，以彌補(bǔ)其所受損失，就是索賠。aL8紅軟基地
五、對(duì)外理賠：違約的一方，如果受理遭受損害方所提出的賠償要求，賠付金額或?qū)嵨�，以及承�?dān)有關(guān)修理、加工整理等費(fèi)用，或同意換貨等就是理賠aL8紅軟基地
寄售貿(mào)易 寄售貿(mào)易指出口商（寄售人）先將貨物運(yùn)到進(jìn)口國(guó)，委托代銷(xiāo)客戶(hù)（代銷(xiāo)人）在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)代為銷(xiāo)售，貨物售出后，再將貨款扣除傭金后匯交出口商。aL8紅軟基地
委托代銷(xiāo)產(chǎn)品aL8紅軟基地
   是指根據(jù)協(xié)議將本 企業(yè)的產(chǎn)品，委托給客戶(hù)代為銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。 aL8紅軟基地
第四節(jié) 代理出口業(yè)務(wù)的核算 aL8紅軟基地
代理出口：概念aL8紅軟基地
一、代理出口銷(xiāo)售的主要財(cái)務(wù)內(nèi)容aL8紅軟基地
1.代理的財(cái)務(wù)原則aL8紅軟基地
不墊付資金aL8紅軟基地
不承擔(dān)基本費(fèi)用aL8紅軟基地
不承擔(dān)盈虧責(zé)任aL8紅軟基地
2.代理收入為代理手續(xù)費(fèi)aL8紅軟基地
3.代理出口協(xié)議aL8紅軟基地
4.出口外匯收入的歸屬aL8紅軟基地
外商獨(dú)資企業(yè)aL8紅軟基地
委托方結(jié)匯aL8紅軟基地
受托方結(jié)匯aL8紅軟基地
5代理出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn)aL8紅軟基地
6.關(guān)于“代管物資”科目aL8紅軟基地
7.關(guān)于出口退稅aL8紅軟基地
二、代理出口業(yè)務(wù)的類(lèi)型aL8紅軟基地
1.視同買(mǎi)斷方式aL8紅軟基地
2.收取手續(xù)費(fèi)方式aL8紅軟基地
三、代理出口銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理aL8紅軟基地
1.外貿(mào)公司做法aL8紅軟基地
2.非外貿(mào)公司做法 aL8紅軟基地
第五章 出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的概述aL8紅軟基地
一、退稅率及退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景aL8紅軟基地
1.外貿(mào)出口處于快速上升期aL8紅軟基地
2.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國(guó)外貿(mào)出口形成反差，造成國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端的多發(fā)aL8紅軟基地
二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用aL8紅軟基地
1.什么是出口貨物退（免）稅aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
具體規(guī)定aL8紅軟基地
2.出口貨物退（免）稅的作用aL8紅軟基地
3.出口貨物退（免）稅所遵循的原則aL8紅軟基地
公平稅負(fù)原則aL8紅軟基地
屬地原則aL8紅軟基地
宏觀調(diào)控aL8紅軟基地
第二節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行的出口貨物           退（免）稅政策規(guī)定aL8紅軟基地
一、出口貨物退（免）稅的稅種aL8紅軟基地
1.增值稅aL8紅軟基地
2.消費(fèi)稅aL8紅軟基地
二、退稅的范圍aL8紅軟基地
出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍所謂出口企業(yè)，一般是指對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。現(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）、特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。 aL8紅軟基地
我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口企業(yè) aL8紅軟基地
1.經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。aL8紅軟基地
2.經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記制度的國(guó)有，集體生產(chǎn)企業(yè)。 aL8紅軟基地
3.經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門(mén)批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司等。aL8紅軟基地
4.外商投資企業(yè)。aL8紅軟基地
5.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），亦可辦理退稅。 aL8紅軟基地
6.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè))。 aL8紅軟基地
7.特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè)。 aL8紅軟基地
8.指定退稅的企業(yè)。為了嚴(yán)防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對(duì)一些的貴重貨物的出口，國(guó)家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類(lèi)貨物，可予以退稅，不屬于國(guó)家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口這類(lèi)貨物也不予退稅。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退（免）稅。aL8紅軟基地
三、貨物退稅的稅率aL8紅軟基地
出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）起執(zhí)行。 aL8紅軟基地
四、出口貨物退稅的地點(diǎn)aL8紅軟基地
1.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。aL8紅軟基地
2.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。aL8紅軟基地
3.兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。aL8紅軟基地
4.出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機(jī)構(gòu)所在地辦理退（免）稅，經(jīng)過(guò)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分支機(jī)所在地申報(bào)辦理退（免）稅。aL8紅軟基地
5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，如外輪供應(yīng)公司等銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。aL8紅軟基地
  五、現(xiàn)行出口貨物退（免）增值稅的辦法aL8紅軟基地
1.退稅。即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅；主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等； aL8紅軟基地
2. “免、抵、退” 。是對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅，主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)aL8紅軟基地
3.“免、抵、”。是對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。適用于國(guó)家列名的鋼鐵企業(yè)銷(xiāo)售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。aL8紅軟基地
4.免稅。對(duì)出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。aL8紅軟基地
卷煙。對(duì)有卷煙出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家卷煙出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙，按照規(guī)定由出口企業(yè)憑主管出口退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明》，向卷煙廠購(gòu)進(jìn)卷煙。卷煙廠所在地的主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑《準(zhǔn)予免稅購(gòu)進(jìn)出口卷煙證明》所列品種、規(guī)格、數(shù)量，核準(zhǔn)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。出口企業(yè)在卷煙出口后，憑出口貨物的有關(guān) 單證 ，以及卷煙廠所在地主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《出口卷煙已免稅證明》，向主管 出口退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷(xiāo)手續(xù)，不再辦理退稅。aL8紅軟基地
對(duì)非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙要照常征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后也一律不得退稅。aL8紅軟基地
六、辦理出口貨物退（免）稅涉及主要憑證資料aL8紅軟基地
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票aL8紅軟基地
2.出口貨物報(bào)送單aL8紅軟基地
3.出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）aL8紅軟基地
  基本規(guī)定aL8紅軟基地
  丟失與補(bǔ)辦（3種情況）aL8紅軟基地
  退運(yùn)、退貨的處理aL8紅軟基地
4.其他憑證資料aL8紅軟基地
  外銷(xiāo)發(fā)票、銷(xiāo)售明細(xì)賬、代理出口貨物證明等aL8紅軟基地
5.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)aL8紅軟基地
出口貨物完稅分割單aL8紅軟基地
簡(jiǎn)稱(chēng)分割單，是退付增值稅的重要憑證之一。出口企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物再調(diào)撥銷(xiāo)售給其出口企業(yè)的，應(yīng)將原購(gòu)進(jìn)貨物的“專(zhuān)用繳款書(shū)”報(bào)經(jīng)其所在地主管征稅的縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（分局）核銷(xiāo)后，由該縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（分局）按該批貨物的原購(gòu)進(jìn)價(jià)格和已納稅額開(kāi)具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)。其中第一聯(lián)隨“專(zhuān)用稅票”留存縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（分局）；第二聯(lián)隨同銷(xiāo)售貨物由出口企業(yè)或市縣級(jí)外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購(gòu)貨的其他出口企業(yè)。分割單的主要內(nèi)容：供貨企業(yè)、購(gòu)貨單位、出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)或完稅分割單、銷(xiāo)貨發(fā)票號(hào)碼、貨物名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、計(jì)稅金額、法定稅率（額）、征收率、已納稅額等。aL8紅軟基地
問(wèn)：我司是小規(guī)模企業(yè)，通過(guò)外貿(mào)公司出口，一般出口后我們開(kāi)俱6%的增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司進(jìn)行核銷(xiāo)抵扣退稅，但現(xiàn)在增值稅更改為3%，外貿(mào)公司怎么進(jìn)行抵扣核銷(xiāo)？小規(guī)模還能不能開(kāi)6%的增值稅發(fā)票。aL8紅軟基地
　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》“第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”“第二十七條本條例自2009年1月1日起施行”aL8紅軟基地
　　根據(jù)上述規(guī)定，自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具稅率為3%的增值稅發(fā)票。（外貿(mào)公司只能退出3%，但相對(duì)進(jìn)價(jià)也就低了，而以前為17%進(jìn)項(xiàng)價(jià)）aL8紅軟基地
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[2003]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率為5%的的貨物，按5%的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[2003]222號(hào)文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6%的退稅率執(zhí)行；從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的貨物出口，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的征收率計(jì)算辦理退稅；aL8紅軟基地
180天與一年aL8紅軟基地
問(wèn)：我公司一份報(bào)關(guān)單右上角出口日期為2003-05-30，申報(bào)日期為2003-05-30，報(bào)關(guān)單最下面的填制日期為2003-06-10，簽發(fā)日期為2003-06-02，那我最遲何時(shí)可以申報(bào)退稅？  答：外貿(mào)企業(yè)2003年出口的貨物，除未收齊核銷(xiāo)單放寬至2004年6月底外，其他最遲在2004年3月31日申報(bào)退稅。 aL8紅軟基地
     七、出口退稅的日常管理aL8紅軟基地
1.出口企業(yè)退稅登記管理aL8紅軟基地
出口企業(yè)退稅登記證、變更、終止及使用aL8紅軟基地
2.辦稅員管理 –辦稅員證aL8紅軟基地
3.出口退稅的申報(bào)期限—外貿(mào)及生產(chǎn)企業(yè)aL8紅軟基地
4.出口退稅的地點(diǎn)aL8紅軟基地
第三節(jié) 一般貿(mào)易出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
一、商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算aL8紅軟基地
  商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅的核算aL8紅軟基地
（1）應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票貨物價(jià)值*現(xiàn)行退稅率aL8紅軟基地
（2）應(yīng)退稅額=退稅計(jì)算依據(jù)*適用退稅率aL8紅軟基地
加權(quán)平均價(jià)核算aL8紅軟基地
 特準(zhǔn)退稅的（P130）aL8紅軟基地
小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票的aL8紅軟基地
2.商業(yè)、外經(jīng)貿(mào)外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅的核算aL8紅軟基地
（1）應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額*消費(fèi)稅稅率aL8紅軟基地
（2）應(yīng)退稅額=出口數(shù)量*單位稅額aL8紅軟基地
3.將已申報(bào)退稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的出口退稅處理（出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明）aL8紅軟基地
二、自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅的核算aL8紅軟基地
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法aL8紅軟基地
(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：aL8紅軟基地
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額aL8紅軟基地
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；aL8紅軟基地
其中，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。aL8紅軟基地
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。aL8紅軟基地
(2)如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額aL8紅軟基地
則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額aL8紅軟基地
當(dāng)期免抵稅額＝0aL8紅軟基地
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）aL8紅軟基地
其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。　　如果當(dāng)期沒(méi)有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計(jì)算。aL8紅軟基地
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的會(huì)計(jì)分錄aL8紅軟基地
3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅額計(jì)算及賬務(wù)處理舉例aL8紅軟基地
4.生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物的退稅核算aL8紅軟基地
三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
受托方單證aL8紅軟基地
委托方單證aL8紅軟基地
四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物申報(bào)退稅程序aL8紅軟基地
（一）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物； 　　aL8紅軟基地
（二）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物； 　　aL8紅軟基地
（三）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨 物； aL8紅軟基地
（四）利用國(guó)際金融組織成外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式或國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷(xiāo)售 的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料； 　　aL8紅軟基地
（五）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。aL8紅軟基地
五、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱(chēng)進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。aL8紅軟基地
保稅工廠aL8紅軟基地
對(duì)口合同aL8紅軟基地
不具有保稅工廠、對(duì)口合同的aL8紅軟基地
退免稅手續(xù)aL8紅軟基地
登記手續(xù)aL8紅軟基地
完稅憑證處理aL8紅軟基地
因故未能執(zhí)行進(jìn)料加工合同處理aL8紅軟基地
六、來(lái)料加工、來(lái)件裝配免稅規(guī)定aL8紅軟基地
稅收規(guī)定aL8紅軟基地
所耗國(guó)內(nèi)原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理aL8紅軟基地
免稅申辦程序aL8紅軟基地
核銷(xiāo)時(shí)應(yīng)提供資料aL8紅軟基地
免稅證明材料aL8紅軟基地
七、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退稅規(guī)定aL8紅軟基地
八、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資自用的二手設(shè)備計(jì)算應(yīng)退稅額方法aL8紅軟基地
向境外投資退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的設(shè)備執(zhí)行外購(gòu)的二手設(shè)備退稅規(guī)定aL8紅軟基地
境外加工貿(mào)易申報(bào)退免稅資料aL8紅軟基地
運(yùn)往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)貨物退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
出口加工區(qū)的退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
對(duì)外修復(fù)、修配退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
對(duì)外承包工程退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
樣展品出口退免稅規(guī)定aL8紅軟基地
第四節(jié) 出口退稅對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策aL8紅軟基地
一、我國(guó)新一輪出口退稅率多次調(diào)整給企業(yè)帶來(lái)影響aL8紅軟基地
1.對(duì)企業(yè)成本影響aL8紅軟基地
2.對(duì)三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)影響aL8紅軟基地
二、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的影響aL8紅軟基地
1.實(shí)施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)aL8紅軟基地
2.完善內(nèi)部管理，確保降低運(yùn)作成本aL8紅軟基地
3.實(shí)施“外延擴(kuò)展” 戰(zhàn)略aL8紅軟基地
4.積極發(fā)展國(guó)內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
5.轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)身份，做國(guó)外客商的采購(gòu)代理aL8紅軟基地
6.做好出口退稅的基礎(chǔ)工作aL8紅軟基地
7.適當(dāng)進(jìn)行出口退稅籌劃aL8紅軟基地
第六章 進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) aL8紅軟基地
第一節(jié) 自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì) aL8紅軟基地
一、進(jìn)口業(yè)務(wù)程序及其與會(huì)計(jì)的關(guān)系aL8紅軟基地
1.進(jìn)口業(yè)務(wù)的合同aL8紅軟基地
簽約準(zhǔn)備aL8紅軟基地
簽訂進(jìn)口合同aL8紅軟基地
履行進(jìn)口合同 aL8紅軟基地
進(jìn)口開(kāi)證aL8紅軟基地
租船訂艙aL8紅軟基地
辦理進(jìn)口保險(xiǎn)aL8紅軟基地
審單和付款贖單aL8紅軟基地
到貨接運(yùn)、海關(guān)報(bào)關(guān)和納稅aL8紅軟基地
商品檢驗(yàn)aL8紅軟基地
商檢公司檢驗(yàn)aL8紅軟基地
公司檢驗(yàn)aL8紅軟基地
索賠和理賠aL8紅軟基地
向出口商索賠aL8紅軟基地
向運(yùn)輸公司索賠aL8紅軟基地
向保險(xiǎn)公司索賠 aL8紅軟基地
2.進(jìn)口業(yè)務(wù)單證及付款方式 aL8紅軟基地
(1)審核國(guó)外單證 aL8紅軟基地
商業(yè)發(fā)票aL8紅軟基地
海運(yùn)提單aL8紅軟基地
保險(xiǎn)單aL8紅軟基地
商檢證書(shū)aL8紅軟基地
裝箱單、重量單aL8紅軟基地
原產(chǎn)地證明書(shū) aL8紅軟基地
(2)付款方式 aL8紅軟基地
3.進(jìn)口業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理 aL8紅軟基地
外匯aL8紅軟基地
單據(jù)及國(guó)際結(jié)算aL8紅軟基地
進(jìn)口物資采購(gòu)成本的組成aL8紅軟基地
進(jìn)口貨值aL8紅軟基地
進(jìn)口運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+傭金支出-傭金收入aL8紅軟基地
進(jìn)口稅金aL8紅軟基地
進(jìn)口材料物資領(lǐng)用、設(shè)備安裝aL8紅軟基地
商業(yè)企業(yè)進(jìn)口商品的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售aL8紅軟基地
商業(yè)企業(yè)進(jìn)口商品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售成本及稅費(fèi)支出aL8紅軟基地
進(jìn)口商品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入及盈虧核算aL8紅軟基地
商業(yè)部門(mén)進(jìn)口后內(nèi)銷(xiāo)三種情況aL8紅軟基地
貨到結(jié)算aL8紅軟基地
單到結(jié)算aL8紅軟基地
出庫(kù)結(jié)算aL8紅軟基地
4.進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要科目設(shè)置 aL8紅軟基地
      二.自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)aL8紅軟基地
自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)流程aL8紅軟基地
例題aL8紅軟基地
商品企業(yè)進(jìn)口后內(nèi)銷(xiāo)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售三種情況的會(huì)計(jì)分錄aL8紅軟基地
自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)盈虧核算aL8紅軟基地
常用憑證、賬戶(hù)、報(bào)表格式aL8紅軟基地
第二節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)核算 aL8紅軟基地
一.代理進(jìn)口核算的特點(diǎn) aL8紅軟基地
代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)處于中介服務(wù)地位，他純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同形式進(jìn)口。代理方應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)外洽談價(jià)格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運(yùn)輸、開(kāi)證、付匯等全過(guò)程，如僅負(fù)責(zé)對(duì)外成交，不負(fù)責(zé)開(kāi)證付款的，均不屬于代理進(jìn)口。aL8紅軟基地
  對(duì)受托方而言的幾個(gè)要點(diǎn)aL8紅軟基地
1.不墊付資金aL8紅軟基地
2.代理進(jìn)口所發(fā)生費(fèi)用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費(fèi)用，包括海外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)。受托方承擔(dān)間接費(fèi)用包括開(kāi)證費(fèi)、電訊費(fèi)等。aL8紅軟基地
3.以所收取的手續(xù)費(fèi)來(lái)作為代理開(kāi)支及贏利，一般手續(xù)費(fèi)在1-3%左右，一般按CIF價(jià)計(jì)算。代理方所收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。 aL8紅軟基地
4.不承擔(dān)贏虧，外方付來(lái)的傭金、索賠款全部退給委托方。aL8紅軟基地
5.代理進(jìn)口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購(gòu)匯的，則手續(xù)費(fèi)由委托方負(fù)擔(dān)。aL8紅軟基地
    二.會(huì)計(jì)核算處理aL8紅軟基地
應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收進(jìn)行賬務(wù)處理（略） aL8紅軟基地
 第三節(jié) 進(jìn)口付匯核銷(xiāo)制 aL8紅軟基地
1.在付匯進(jìn)口單位名錄的：aL8紅軟基地
    可直接辦理付匯aL8紅軟基地
2.進(jìn)口付匯備案表：aL8紅軟基地
不在名錄之內(nèi)的aL8紅軟基地
3.需逐筆審核的aL8紅軟基地
90天以?xún)?nèi)不能報(bào)關(guān)的aL8紅軟基地
超過(guò)合同15%并超過(guò)10萬(wàn)美元預(yù)付賬款aL8紅軟基地
遠(yuǎn)期信用證aL8紅軟基地
異地開(kāi)證付匯的aL8紅軟基地
受真實(shí)性審核的aL8紅軟基地
4.貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單aL8紅軟基地
4.貨到匯款項(xiàng)下的結(jié)算方式：aL8紅軟基地
銀行付匯時(shí)視為辦妥核銷(xiāo)手續(xù)aL8紅軟基地
5.其他結(jié)算方式項(xiàng)下的進(jìn)口付匯：aL8紅軟基地
憑相關(guān)單據(jù)去外匯局辦理核銷(xiāo)手續(xù)aL8紅軟基地
6.延期付款期限的備案：aL8紅軟基地
提供對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單aL8紅軟基地
一、進(jìn)口付匯核銷(xiāo)流程 aL8紅軟基地
1.進(jìn)口單位辦理付匯時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定如實(shí)填寫(xiě)核銷(xiāo)單(一式三聯(lián))，屬于貨到匯款的還應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)有關(guān)“進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”編號(hào)和報(bào)關(guān)幣種金額，將核銷(xiāo)單連同其它付匯單證一并送外匯指定銀行審核。aL8紅軟基地
2.外匯指定銀行在辦理付匯手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)將核銷(xiāo)單第一聯(lián)按貨到匯款和其它結(jié)算方式分類(lèi)，分別裝訂成冊(cè)并按周向進(jìn)口單位所在地外匯局報(bào)送；將第二聯(lián)退進(jìn)口單位，將第三聯(lián)與其它付匯單證一并留存五年備查。aL8紅軟基地
3.外匯指定銀行對(duì)憑備案表付匯的，應(yīng)當(dāng)將備案表第一聯(lián)與核銷(xiāo)單第三聯(lián)一并留存?zhèn)洳椋粚⒌诙��?lián)與核銷(xiāo)單第二聯(lián)退進(jìn)口單位留存；將第三聯(lián)與核銷(xiāo)單第一聯(lián)報(bào)送本銀行所在地外匯局。?aL8紅軟基地
4.進(jìn)口商應(yīng)當(dāng)按月將核銷(xiāo)表及所附核銷(xiāo)單證報(bào)外匯局審查；應(yīng)當(dāng)在有關(guān)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)后一個(gè)月內(nèi)向外匯局辦理核銷(xiāo)報(bào)審手續(xù)。在辦理核銷(xiāo)報(bào)審時(shí)，對(duì)已到貨的，進(jìn)口單位應(yīng)當(dāng)將正本進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等核銷(xiāo)單證附在相應(yīng)核銷(xiāo)單后(憑備案表付匯的還應(yīng)當(dāng)將備案表附在有關(guān)核銷(xiāo)單后)，并如實(shí)填寫(xiě)“貿(mào)易進(jìn)口付匯到貨核銷(xiāo)表”；對(duì)未到貨的，填寫(xiě)“貿(mào)易進(jìn)口付匯未到貨核銷(xiāo)表”。?aL8紅軟基地
5.外匯局審查進(jìn)口單位報(bào)送的核銷(xiāo)表及所附單證后，應(yīng)當(dāng)在核銷(xiāo)表及所附的各張報(bào)關(guān)單上加蓋“已報(bào)審”章，留存核銷(xiāo)表第一聯(lián)，將第二聯(lián)與所附單證退進(jìn)口單位。進(jìn)口單位應(yīng)當(dāng)將核銷(xiāo)表及所附單證保存五年備查。aL8紅軟基地
二、外匯核銷(xiāo)監(jiān)管 aL8紅軟基地
       外匯局按照總額或逐筆的方式交叉核查外匯指定銀行和進(jìn)口單位雙向報(bào)送的核銷(xiāo)單；根據(jù)外匯指定銀行報(bào)送的核銷(xiāo)單核查進(jìn)口單位報(bào)送的核銷(xiāo)表及所附單證；根據(jù)備案表核查進(jìn)口單位和銀行的付匯及核銷(xiāo)情況。外匯局根據(jù)核查情況對(duì)進(jìn)口單位和外匯指定銀行進(jìn)行抽查；對(duì)有疑點(diǎn)的單證和進(jìn)口單位及外匯指定銀行進(jìn)行重點(diǎn)核查，并按照有關(guān)規(guī)定隨時(shí)向報(bào)關(guān)單簽發(fā)地海關(guān)進(jìn)行“二次核對(duì)”。貨到匯款項(xiàng)下憑進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單辦理付匯的，進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單的“二次核對(duì)”仍由外匯指定銀行負(fù)責(zé)。aL8紅軟基地
對(duì)有下列行為的進(jìn)口單位，應(yīng)當(dāng)在接到通知后的五個(gè)工作日內(nèi)向外匯局說(shuō)明情況。逾期未說(shuō)明情況或無(wú)正當(dāng)理由的，外匯局應(yīng)當(dāng)按照本辦法第八條的規(guī)定將進(jìn)口單位列入“由外匯局審核真實(shí)性的進(jìn)口單位名單”：aL8紅軟基地
1.向外匯局或外匯指定銀行報(bào)審偽造、假冒、涂改、重復(fù)使用等進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單(核銷(xiāo)聯(lián))或其它憑證的；aL8紅軟基地
2.付匯后無(wú)法按時(shí)提供有效進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單或其它到貨證明的；aL8紅軟基地
3.需憑備案表付匯而沒(méi)有備案表的；aL8紅軟基地
4.漏報(bào)、瞞報(bào)等不按規(guī)定向外匯局報(bào)送核銷(xiāo)表及所附單證或丟失有關(guān)核銷(xiāo)單證的；?aL8紅軟基地
5.違反本辦法其它規(guī)定的。aL8紅軟基地
對(duì)違反本辦法的外匯指定銀行和進(jìn)口單位，外匯局按照《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定予以處罰。aL8紅軟基地
第七章 加工貿(mào)易會(huì)計(jì) aL8紅軟基地
一般貿(mào)易aL8紅軟基地
加工貿(mào)易aL8紅軟基地
第一節(jié) 加工貿(mào)易和保稅 aL8紅軟基地
一、加工貿(mào)易的概念和特點(diǎn) aL8紅軟基地
1.加工貿(mào)易的概念aL8紅軟基地
廣義：加工貿(mào)易是外國(guó)企業(yè)（通常是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)）以投資的方式把某些生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到東道國(guó)或者利用東道國(guó)已有的生產(chǎn)能力為自己加工裝配產(chǎn)品，然后運(yùn)出東道國(guó)境外銷(xiāo)售。狹義：加工貿(mào)易是部分國(guó)家對(duì)來(lái)料或進(jìn)料加工采用海關(guān)保稅監(jiān)管的貿(mào)易。aL8紅軟基地
進(jìn)料加工：aL8紅軟基地
經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯經(jīng)營(yíng)，成品外銷(xiāo)aL8紅軟基地
來(lái)料加工 ：aL8紅軟基地
進(jìn)口料件外商提供，不需付匯進(jìn)口，不需用加工費(fèi)償還，成品由外商銷(xiāo)售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)。aL8紅軟基地
2.加工貿(mào)易與一般貿(mào)易的關(guān)系aL8紅軟基地
貨物來(lái)源：aL8紅軟基地
加工貿(mào)易的貨物主要來(lái)自國(guó)外，在我國(guó)進(jìn)行了加工或裝配。從參與貿(mào)易的企業(yè)收益分析，從事一般貿(mào)易的企業(yè)獲得的收益主要來(lái)自生產(chǎn)成本或收購(gòu)成本與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格之間的差價(jià)；而從事加工貿(mào)易的企業(yè)實(shí)質(zhì)上只收取了加工費(fèi)。aL8紅軟基地
稅收的角度：aL8紅軟基地
一般貿(mào)易的進(jìn)口要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，出口時(shí)在征收增值稅后退還部分稅收；加工貿(mào)易來(lái)料加工不征收進(jìn)口增值稅，退緩（進(jìn)料加工）進(jìn)口增值稅。 aL8紅軟基地
二、保稅制度aL8紅軟基地
1.保稅制度概念：aL8紅軟基地
       是一種國(guó)際通行的海關(guān)制度。是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下在境內(nèi)指定的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配，可免交、部分免交、緩交各種進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。aL8紅軟基地
2.實(shí)施范圍：特定的進(jìn)口貿(mào)易（來(lái)料或進(jìn)料加工貿(mào)易）aL8紅軟基地
3.保稅貨物：aL8紅軟基地
保稅具體形式aL8紅軟基地
保稅制度按方式和實(shí)行區(qū)域的不同，有保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠、保稅區(qū)、保稅集團(tuán)、免稅商店、出口加工區(qū)等不同形式。 aL8紅軟基地
1.保稅倉(cāng)庫(kù) aL8紅軟基地
　　保稅倉(cāng)庫(kù)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進(jìn)口貨物可以不辦理進(jìn)口手續(xù)和較長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存的場(chǎng)所。進(jìn)口貨物再出口而不必納稅，便于貨主把握交易時(shí)機(jī)出售貨物，有利于業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展。 aL8紅軟基地
2.保稅工廠 aL8紅軟基地
　　保稅工廠是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)對(duì)專(zhuān)為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的物料進(jìn)行保稅加工、裝配的工廠或企業(yè)。這些進(jìn)口的原材料、元器件、零部件、配套件、輔料和包裝物料等在進(jìn)口加工期間準(zhǔn)予緩辦進(jìn)口稅，加工成品必須返銷(xiāo)境外。特殊情況需部分內(nèi)銷(xiāo)的，須經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并補(bǔ)征關(guān)稅。這些物料必須在保稅工廠內(nèi)存放和使用，未經(jīng)海關(guān)許可不得隨意移出廠外或移作他用。aL8紅軟基地
3.保稅集團(tuán) aL8紅軟基地
　　保稅集團(tuán)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)由多數(shù)企業(yè)組成承接進(jìn)口保稅的料件進(jìn)行多次保稅加工生產(chǎn)的保稅管理形式。即對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的物料，海關(guān)免征關(guān)稅。這些保稅貨物被準(zhǔn)許在境內(nèi)加工成初級(jí)產(chǎn)品或半成品，然后再轉(zhuǎn)廠進(jìn)行深度加工，如此反復(fù)多次轉(zhuǎn)廠深加工，直至產(chǎn)品最終出口，對(duì)每一次的加工和轉(zhuǎn)廠深加工，海關(guān)均予保稅。保稅集團(tuán)的特點(diǎn)是海關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)廠加工、多層次深加工、多道生產(chǎn)工序的進(jìn)口料件實(shí)行多次保稅，從而有利于鼓勵(lì)和促進(jìn)深加工出口，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯，提高出口商品的檔次，增加外匯收入。 aL8紅軟基地
4.保稅區(qū) aL8紅軟基地
　　保稅區(qū)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)劃定的實(shí)行保稅制度的特定地區(qū)。海關(guān)對(duì)保稅區(qū)的監(jiān)管主要是控制和限制運(yùn)入保稅區(qū)內(nèi)的保稅貨物銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)。保稅區(qū)一般設(shè)在港口或鄰近港口、國(guó)際機(jī)場(chǎng)等地方。設(shè)立保稅區(qū)的目的是吸引外商投資、擴(kuò)大加工工業(yè)和出口加工業(yè)的發(fā)展，增加外匯收入。保稅區(qū)內(nèi)實(shí)行“免證（境外與保稅區(qū)之間除被動(dòng)配額外不實(shí)行配額、許可證管理）、免稅（保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性項(xiàng)目所需機(jī)器設(shè)備、物資和保稅區(qū)企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備及零配件、辦公用品等免征關(guān)稅）、保稅（境外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物予以保稅）”政策）。 aL8紅軟基地
“境內(nèi)關(guān)外”，aL8紅軟基地
就是指在我國(guó)境內(nèi)辟出一個(gè)由海關(guān)監(jiān)管的專(zhuān)門(mén)區(qū)域，貨物從這個(gè)區(qū)域通過(guò)海關(guān)關(guān)口進(jìn)入國(guó)內(nèi)企業(yè)就視同進(jìn)口，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的貨物通過(guò)海關(guān)關(guān)口進(jìn)入這個(gè)區(qū)域就視同出口。由于這個(gè)區(qū)域設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，又處在海關(guān)關(guān)口以外并受海關(guān)監(jiān)管，所以稱(chēng)為“境內(nèi)關(guān)外”。aL8紅軟基地
在這個(gè)區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，免征增值稅、消費(fèi)稅，流通可以減免流通稅；可以不出國(guó)門(mén)，就能享受有關(guān)優(yōu)惠政策，比如簡(jiǎn)化區(qū)內(nèi)出口加工企業(yè)海關(guān)手續(xù)等，使通關(guān)速度和便利程度也大大提高，有利于兩頭在外、大進(jìn)大出的加工貿(mào)易發(fā)展，對(duì)企業(yè)整個(gè)物流的運(yùn)作可以減少很多成本，對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)非常有利。aL8紅軟基地
保稅制度的作用 aL8紅軟基地
　　由于具有對(duì)進(jìn)口貨物暫緩征收應(yīng)征關(guān)稅的特點(diǎn)，保稅制度的主要作用是： aL8紅軟基地
簡(jiǎn)化貨物通關(guān)手續(xù)； aL8紅軟基地
減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，加快資金周轉(zhuǎn)； aL8紅軟基地
降低出口成本，增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力； aL8紅軟基地
吸引外來(lái)資金； aL8紅軟基地
增加外匯收入等。 aL8紅軟基地
第二節(jié) 進(jìn)料加工的會(huì)計(jì)核算aL8紅軟基地
一、進(jìn)料加工的概念aL8紅軟基地
       進(jìn)料加工是指我國(guó)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)用外匯進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷(xiāo)出口的業(yè)務(wù)。 aL8紅軟基地
二、進(jìn)料加工的會(huì)計(jì)處理aL8紅軟基地
1.進(jìn)口料件的核算：aL8紅軟基地
   進(jìn)口階段會(huì)計(jì)核算與一般進(jìn)口業(yè)務(wù)基本相同aL8紅軟基地
2.進(jìn)口料件加工的核算aL8紅軟基地
（1）委托加工方式aL8紅軟基地
（2）作價(jià)加工方式aL8紅軟基地
3.成品復(fù)出口銷(xiāo)售的核算aL8紅軟基地
什么是進(jìn)料加工對(duì)口合同和進(jìn)料加工非對(duì)口合同?aL8紅軟基地
　　進(jìn)料加工對(duì)口合同是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（經(jīng)營(yíng)企業(yè)）在向海關(guān)備案時(shí)已對(duì)外簽訂進(jìn)口料件合同和相應(yīng)的出口成品合同（包括不同客戶(hù)的對(duì)口聯(lián)號(hào)合同），進(jìn)口料件生產(chǎn)的成品、數(shù)量及銷(xiāo)售流向都在進(jìn)出口合同中予以確定。aL8紅軟基地
　　進(jìn)料加工非對(duì)口合同是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)（經(jīng)營(yíng)企業(yè)）對(duì)外簽訂進(jìn)口料件合同，在向海關(guān)備案時(shí)尚未簽訂出口成品合同，進(jìn)口料件生產(chǎn)的成品、數(shù)量及銷(xiāo)售流向均未確定。aL8紅軟基地
進(jìn)料加工非對(duì)口合同海關(guān)如何監(jiān)管？aL8紅軟基地
　　進(jìn)料加工非對(duì)口合同定額保稅，即進(jìn)口國(guó)家規(guī)定的15種商品先征5%，保稅95%，進(jìn)口其他料件先征15%，保稅85%。待加工成品出口后，海關(guān)根據(jù)核定的實(shí)際加工復(fù)出口的數(shù)量退還已征收的稅款。aL8紅軟基地
二、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅aL8紅軟基地
1.進(jìn)口加工復(fù)出口退免稅的規(guī)定aL8紅軟基地
2.進(jìn)口加工復(fù)出口退免增值稅的計(jì)算規(guī)定aL8紅軟基地
（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口應(yīng)退免增值稅的計(jì)算規(guī)定aL8紅軟基地
 對(duì)進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的規(guī)定　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款aL8紅軟基地
進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅款aL8紅軟基地
（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的退免稅計(jì)算規(guī)定aL8紅軟基地
�、賹�(shí)行“先征后退”辦法計(jì)算退稅生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式為：aL8紅軟基地
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) ×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng) 稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 ×復(fù)出口貨物征稅稅率）aL8紅軟基地
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅 率-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格× 復(fù)出口貨物退稅稅率aL8紅軟基地
　　②實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式為：aL8紅軟基地
　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅 率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì) 稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）aL8紅軟基地
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）aL8紅軟基地
（3）對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，應(yīng)退稅額或當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)，均不予抵扣當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計(jì)算的稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依以下規(guī)定予以處理：aL8紅軟基地
　對(duì)實(shí)行“先征后退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)事先未辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”而以“進(jìn)料加工”名義出口的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予補(bǔ)辦“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，并按以下公式計(jì)算稅款：aL8紅軟基地
      當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額aL8紅軟基地
      當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 -事后發(fā)現(xiàn)海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 ×退稅稅率aL8紅軟基地
　　aL8紅軟基地
對(duì)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)事先未辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”而以“進(jìn)料加工”名義出口的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予補(bǔ)辦“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”，并按以下公式計(jì)算稅款：aL8紅軟基地
　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（征 稅率-退稅率）-事后發(fā)現(xiàn)海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件 組成計(jì)稅價(jià)格×（0-退稅率）aL8紅軟基地
　　當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng) 期不予抵扣或退稅的稅額）aL8紅軟基地
第三節(jié) 來(lái)料加工的會(huì)計(jì)核算aL8紅軟基地
概念aL8紅軟基地
特點(diǎn)aL8紅軟基地
一、來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別aL8紅軟基地
1.來(lái)料加工是對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我自營(yíng)的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧。aL8紅軟基地
2.進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買(mǎi)賣(mài)，加工再出口又是一筆買(mǎi)賣(mài)，在進(jìn)   出口的合同上沒(méi)有聯(lián)系；來(lái)料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一 筆買(mǎi)賣(mài)，或是兩筆相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)，原料的供應(yīng)往往是成品承受人。aL8紅軟基地
3.來(lái)料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來(lái)料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對(duì)方承購(gòu)這些產(chǎn)品的協(xié)議，進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對(duì)象來(lái)講，沒(méi)有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我和對(duì)方都是商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，不是加工關(guān)系。aL8紅軟基地
4.利潤(rùn)的構(gòu)成不同:來(lái)料加工體現(xiàn)在加工費(fèi)，進(jìn)料體現(xiàn)在收入與成本的差額上。aL8紅軟基地
5.來(lái)料加工料件由外商提供，不需進(jìn)口付匯，增值部分免稅，采用國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本，進(jìn)料加工需付匯，實(shí)行出口退稅或免抵退稅政策aL8紅軟基地
  兩者聯(lián)系：都屬于兩頭在外方式，享受相似政策優(yōu)惠。aL8紅軟基地
二、來(lái)料加工的會(huì)計(jì)處理aL8紅軟基地
來(lái)料加工裝配aL8紅軟基地
各作各價(jià)對(duì)口合同貿(mào)易aL8紅軟基地
兩種經(jīng)營(yíng)方式：代理形式和自營(yíng)形式aL8紅軟基地
   1.代理業(yè)務(wù)形式aL8紅軟基地
   2.自營(yíng)業(yè)務(wù)形式aL8紅軟基地
外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠承辦生產(chǎn)的來(lái)料加工aL8紅軟基地
委托加工廠加工aL8紅軟基地
作價(jià)給加工廠加工aL8紅軟基地
什么是對(duì)開(kāi)信用證 aL8紅軟基地
對(duì)開(kāi)信用證(Reciprocal L/C)是指兩張信用證的開(kāi)證申請(qǐng)人互以對(duì)方為受益人而開(kāi)立的信用證。對(duì)開(kāi)信用證的特點(diǎn)是第一張信用證的受益人（出口人）和開(kāi)證申請(qǐng)人（進(jìn)口人）就是第二張信用證的的開(kāi)證申請(qǐng)人和受益人。第一張信用證的通知行通常就是第二張信用證的開(kāi)證行。兩張信用證的金額相等或是大致相等，兩正可同時(shí)互開(kāi)，也可先后開(kāi)立。aL8紅軟基地
對(duì)開(kāi)信用證多用于易貨貿(mào)易或來(lái)料加工和補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，交易的雙方都擔(dān)心憑第一張信用證出口或進(jìn)口后，另一方不履行進(jìn)口或出口的義務(wù)，于是采用這種互相聯(lián)系、互為條件的開(kāi)證辦法，用以彼此約束。aL8紅軟基地
對(duì)開(kāi)信用證的特點(diǎn) 對(duì)開(kāi)信用證的特點(diǎn)是：第一張信用證的受益人就是第二張信用證的開(kāi)證人；第一張信用證的開(kāi)證人就是第二張信用證的受益人，這兩張信用證的金額可以相等或大體相等；可以分別生效，即先開(kāi)證先生效，也可以同時(shí)生效，即第一張信用證雖然先開(kāi)立，但暫且不生效，須待對(duì)方開(kāi)來(lái)第二張回頭信用證時(shí)， 兩證才同時(shí)生效。aL8紅軟基地
第四節(jié) 加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制aL8紅軟基地
一、銀行保證金臺(tái)賬制度的內(nèi)容aL8紅軟基地
1.概念aL8紅軟基地
2.實(shí)轉(zhuǎn)aL8紅軟基地
3.空轉(zhuǎn)aL8紅軟基地
4.臺(tái)賬制度的適用aL8紅軟基地
5.基本操作程序aL8紅軟基地
二、臺(tái)賬的開(kāi)設(shè)手續(xù)aL8紅軟基地
1.銀行保證金臺(tái)賬的開(kāi)設(shè)程序aL8紅軟基地
 經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理加工貿(mào)易合同登記備案。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核符合加工貿(mào)易合同備案要求的，簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳開(kāi)設(shè)聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往銀行辦理臺(tái)帳開(kāi)設(shè)手續(xù)。  aL8紅軟基地
 企業(yè)前往指定銀行辦理保證金臺(tái)帳手續(xù)。銀行審核有關(guān)資料后，根據(jù)有關(guān)情況為企業(yè)開(kāi)設(shè)臺(tái)帳，出具《銀行保證金臺(tái)帳登記通知單》。  aL8紅軟基地
企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺(tái)帳登記通知單》保函正本和一聯(lián)副本到海關(guān)辦理正式合同備案手續(xù)。 aL8紅軟基地
2.變更、核銷(xiāo)和保證金收退規(guī)定aL8紅軟基地
臺(tái)帳變更  aL8紅軟基地
當(dāng)加工貿(mào)易合同發(fā)生變更時(shí)，經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)向主管海關(guān)提出變更申請(qǐng)。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核可以辦理合同變更手續(xù)的，簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳變更聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往指定銀行辦理臺(tái)帳變更手續(xù)。  aL8紅軟基地
 企業(yè)前往指定銀行辦理保證金臺(tái)帳手續(xù)。銀行審核有關(guān)資料后，根據(jù)情況簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳變更通知單》。  aL8紅軟基地
   企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺(tái)帳變更通知單》到海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同變更手續(xù)。 aL8紅軟基地
 aL8紅軟基地
 臺(tái)帳核銷(xiāo)  aL8紅軟基地
 加工貿(mào)易合同執(zhí)行完畢后，經(jīng)營(yíng)單位或企業(yè)向主管海關(guān)提出核銷(xiāo)申請(qǐng)。  aL8紅軟基地
 經(jīng)主管海關(guān)審核可以核銷(xiāo)結(jié)案的，主管海關(guān)簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳核  銷(xiāo)聯(lián)系單》，交由企業(yè)前往指定銀行辦理臺(tái)帳核銷(xiāo)手續(xù)。  aL8紅軟基地
 銀行憑海關(guān)簽發(fā)的《銀行保證金臺(tái)帳核銷(xiāo)聯(lián)系單》辦理臺(tái)帳核銷(xiāo)手續(xù)，根據(jù)有關(guān)情況簽發(fā)《銀行保證金臺(tái)帳核銷(xiāo)通知單》。  aL8紅軟基地
企業(yè)憑銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺(tái)帳核銷(xiāo)通知單》到海關(guān)辦理加工貿(mào)易合同核銷(xiāo)結(jié)案手續(xù)。  aL8紅軟基地
3.實(shí)轉(zhuǎn)制度時(shí)，關(guān)于企業(yè)以保函形式繳納進(jìn)料稅款保證金的規(guī)定aL8紅軟基地
會(huì)計(jì)分錄（略）aL8紅軟基地
第八章 技術(shù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
第一節(jié) 技術(shù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)aL8紅軟基地
一、技術(shù)進(jìn)出口的概念aL8紅軟基地
技術(shù)進(jìn)出口，是指從中華人民共和國(guó)境外向中華人民共和國(guó)境內(nèi)，或者從中華人民共和國(guó)境內(nèi)向中華人民共和國(guó)境外，通過(guò)貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。 aL8紅軟基地
技術(shù)進(jìn)出口與一般貨物進(jìn)出口區(qū)別aL8紅軟基地
第一、交易對(duì)象不同aL8紅軟基地
第二、轉(zhuǎn)讓權(quán)限不同aL8紅軟基地
第三、受法律調(diào)整和政府管制程度不同aL8紅軟基地
技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的方式aL8紅軟基地
專(zhuān)利權(quán)aL8紅軟基地
非專(zhuān)利技術(shù)aL8紅軟基地
1.技術(shù)許可aL8紅軟基地
2.特許專(zhuān)營(yíng)aL8紅軟基地
3.咨詢(xún)服務(wù)aL8紅軟基地
4.承包工程aL8紅軟基地
二、我國(guó)技術(shù)進(jìn)出口管理aL8紅軟基地
采用三種技術(shù)、兩類(lèi)合同、登記加審批制度aL8紅軟基地
1.限制類(lèi)技術(shù)進(jìn)口的申請(qǐng)步驟aL8紅軟基地
2.限制類(lèi)技術(shù)出口的申請(qǐng)步驟aL8紅軟基地
3.自由進(jìn)口技術(shù)的申請(qǐng)步驟aL8紅軟基地
4.自由出口技術(shù)的申請(qǐng)步驟aL8紅軟基地
第二節(jié) 技術(shù)進(jìn)出口的稅務(wù)aL8紅軟基地
1.所得稅：技術(shù)貿(mào)易的主要稅費(fèi)，納稅人為供方，征稅國(guó)為供方、受方雙方所在國(guó) aL8紅軟基地
屬地主義：指對(duì)一國(guó)境內(nèi)取得的所得征稅，不管其取得者是本國(guó)居民還是外國(guó)居民，同時(shí)對(duì)本國(guó)居民取得的所得不再征稅。aL8紅軟基地
屬人主義：指對(duì)本國(guó)居民取得的來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得都要納稅。aL8紅軟基地
國(guó)際技術(shù)貿(mào)易是一種跨國(guó)界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各國(guó)對(duì)跨國(guó)所得平行行使征稅權(quán)，以致一筆使用費(fèi)收入兩次納稅，就會(huì)造成雙重征稅問(wèn)題。aL8紅軟基地
采用的稅收方法aL8紅軟基地
免稅法：亦稱(chēng)豁免法，是指居住國(guó)一方對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于來(lái)源地國(guó)的已在來(lái)源地國(guó)納稅的跨國(guó)所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。aL8紅軟基地
抵免法：目前大多數(shù)國(guó)家采用的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。采用抵免法，就是居住國(guó)按照居民納稅人的境內(nèi)外所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的全額為基數(shù)計(jì)算其應(yīng)納稅額，但對(duì)居民納稅人已在來(lái)源地國(guó)繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅額，允許從居住國(guó)應(yīng)納的稅額中扣除。即以納稅人在來(lái)源地國(guó)已繳納的稅額來(lái)抵免其應(yīng)匯總計(jì)算繳納居住國(guó)相應(yīng)稅額的一部分，從而達(dá)到避免對(duì)居民納稅人的境外所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值雙重征稅的效果。aL8紅軟基地
饒讓法：指處于資本輸入國(guó)地位的來(lái)源國(guó)，為使其減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮實(shí)際效用，往往在與資本輸出國(guó)簽訂的雙重征稅協(xié)定中要求對(duì)方實(shí)行稅收饒讓抵免，即居住國(guó)對(duì)其居民因來(lái)源地國(guó)實(shí)行減免稅優(yōu)惠而未實(shí)際繳納的那部分稅額，應(yīng)視同已經(jīng)繳納同樣給予抵免。aL8紅軟基地
2.營(yíng)業(yè)稅aL8紅軟基地
　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)許可出售的技術(shù)使用費(fèi)征收的稅，納稅人為供方，征稅國(guó)為供方、受方雙方所在國(guó)。 aL8紅軟基地
一、技術(shù)進(jìn)口稅務(wù)aL8紅軟基地
技術(shù)進(jìn)口：aL8紅軟基地
指從中國(guó)境外向中國(guó)境內(nèi)通過(guò)貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。企業(yè)取得《技術(shù)進(jìn)口合同許可證》或《技術(shù)合同進(jìn)口登記證》后，應(yīng)辦理稅務(wù)、外匯、銀行、海關(guān)等登記手續(xù)。技術(shù)進(jìn)口企業(yè)憑上述許可證或登記證及技術(shù)合同副本向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅及預(yù)提所得稅的納稅申報(bào)，按對(duì)外支付金額的百分之五交納營(yíng)業(yè)稅，并按扣除營(yíng)業(yè)稅后的百分之十交納預(yù)提所得稅。憑已繳納稅款憑證向其主管稅務(wù)部門(mén)取得完稅憑證，該完稅憑證交技術(shù)出口方作為其本國(guó)抵免所得稅的憑證。 aL8紅軟基地
預(yù)提所得稅aL8紅軟基地
是為適應(yīng)跨國(guó)權(quán)益所得的特點(diǎn)，采取的一種源泉征收方法，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人，從每次支付的款項(xiàng)中代扣代繳應(yīng)納稅額。預(yù)提所得稅以納稅人取得的收入全額為計(jì)稅依據(jù)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不予減除任何成本和費(fèi)用，按10%的比例稅率計(jì)征。但與我國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定國(guó)家的外國(guó)企業(yè).適用協(xié)定規(guī)定的限制性稅率。aL8紅軟基地
預(yù)提所得稅的計(jì)算公式：aL8紅軟基地
應(yīng)扣繳稅額=支付單位所支付的金額×預(yù)提所得稅稅率aL8紅軟基地
所得稅減免審批程序aL8紅軟基地
    外商申請(qǐng)辦理所得稅減免的，可委托技術(shù)進(jìn)口受讓方辦理有關(guān)手續(xù)。受讓方首先應(yīng)向?yàn)槠涞怯浖夹g(shù)進(jìn)口合同主管部門(mén)申請(qǐng)辦理《關(guān)于建議減免企業(yè)所得稅的函》。建議函分為A類(lèi)、8類(lèi)兩種。aL8紅軟基地
   申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供以下資料：aL8紅軟基地
①進(jìn)口合同副本；②技術(shù)進(jìn)口合同登記證書(shū)；③技術(shù)進(jìn)口合同數(shù)據(jù)表；④外國(guó)企業(yè)所得稅減免申請(qǐng)函；⑤外國(guó)企業(yè)委托、受讓方辦理減免稅手續(xù)的委托書(shū)；⑥受讓方提出的減免稅申請(qǐng)函。aL8紅軟基地
二、技術(shù)出口稅務(wù)aL8紅軟基地
　　1.所得稅aL8紅軟基地
　　我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。aL8紅軟基地
　　境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X（來(lái)源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)境外所得總額）aL8紅軟基地
　aL8紅軟基地
　納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定和分國(guó)不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分當(dāng)年不得抵扣，但可用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。aL8紅軟基地
　　境外所得稅稅款扣除限額分國(guó)家或地區(qū)，不分項(xiàng)計(jì)算，是指將來(lái)源于同一國(guó)家同一地區(qū)的各項(xiàng)收人，匯總在一起，作為某國(guó)、某地區(qū)的總所得額.再按我國(guó)稅法計(jì)算抵免限額。來(lái)源于不同國(guó)家或地區(qū)的所得，應(yīng)分別計(jì)算抵免限額。aL8紅軟基地
　  2.營(yíng)業(yè)稅aL8紅軟基地
按我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)從事技術(shù)出口業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。aL8紅軟基地
第三節(jié) 技術(shù)進(jìn)口的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
技術(shù)進(jìn)口業(yè)務(wù)一般均通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并按無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。aL8紅軟基地
無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：aL8紅軟基地
1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。aL8紅軟基地
2.與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。aL8紅軟基地
3.該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。如果技術(shù)進(jìn)口的成本無(wú)法可靠計(jì)量，不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。aL8紅軟基地
一、技術(shù)進(jìn)口的成本aL8紅軟基地
　　1.外購(gòu)技術(shù)的成本aL8紅軟基地
　　包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。aL8紅軟基地
      直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，包括達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用等；購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。aL8紅軟基地
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在國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中，采用的使用費(fèi)支付方式主要有總付和提成支付麗種。總付是指在簽訂合同時(shí)，許可方與被許可方談妥一筆固定的金額，在合同生效后，由被許可方按合同約定，一次或分期支付的辦法。提成支付是指在簽訂合同時(shí)，當(dāng)事人雙方確定一個(gè)提取使用費(fèi)的百分比，待被許可方利用技術(shù)開(kāi)始生產(chǎn)并取得經(jīng)濟(jì)效果（產(chǎn)量、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等）之后，以經(jīng)濟(jì)效果為基礎(chǔ)，定期連續(xù)提取使用費(fèi)的方法。在提成支付條件下，如果技術(shù)進(jìn)口·的價(jià)值不能確定，則不能將該技術(shù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。aL8紅軟基地
第四節(jié) 技術(shù)出口的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
一、企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的財(cái)務(wù)處理aL8紅軟基地
1.收入確定條件aL8紅軟基地
2.收入確認(rèn)情況aL8紅軟基地
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
1.轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)aL8紅軟基地
2.轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)aL8紅軟基地
二、以產(chǎn)品補(bǔ)償引進(jìn)國(guó)外技術(shù)的會(huì)計(jì)核算aL8紅軟基地
技術(shù)出口國(guó)提供專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)，我國(guó)企業(yè)利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品來(lái)償還該技術(shù)的使用費(fèi)，此類(lèi)業(yè)務(wù)屬于補(bǔ)償貿(mào)易，帶肴融資性質(zhì)。引進(jìn)技術(shù)不需立即付匯。按我國(guó)稅法規(guī)定需交營(yíng)業(yè)稅和預(yù)提所得稅。 aL8紅軟基地
三、技術(shù)進(jìn)口的后繼計(jì)量aL8紅軟基地
如果進(jìn)口的技術(shù)作為“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行核算，在初始成本確定后，其后使用該項(xiàng)技術(shù)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。aL8紅軟基地
對(duì)使用壽命有限的技術(shù)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。應(yīng)攤銷(xiāo)金額是指技術(shù)的成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。殘值一般應(yīng)視為零。攤銷(xiāo)期自可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止，即當(dāng)月增加的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)能反映與該技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法、加速折舊法等。攤銷(xiāo)時(shí)，根據(jù)該技術(shù)所服務(wù)的對(duì)象，將其攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。aL8紅軟基地
對(duì)使用壽命不確定的技術(shù)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。如果經(jīng)測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。aL8紅軟基地
一、企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的財(cái)務(wù)處理aL8紅軟基地
        企業(yè)為技術(shù)進(jìn)口國(guó)設(shè)計(jì)軟件、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、培訓(xùn)技術(shù)人員、設(shè)計(jì)產(chǎn)品、建筑設(shè)計(jì)等均屬技術(shù)服務(wù)。aL8紅軟基地
        收入確認(rèn)條件：aL8紅軟基地
        1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。aL8紅軟基地
        2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。aL8紅軟基地
        3.提供技術(shù)服務(wù)的完成進(jìn)度能夠可靠地確定。aL8紅軟基地
        4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。aL8紅軟基地
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　提供技術(shù)服務(wù)收入的確認(rèn)的幾種情況：aL8紅軟基地
（1）提供技術(shù)服務(wù)從開(kāi)始到完成，處在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，應(yīng)當(dāng)在完成服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。aL8紅軟基地
（2）如果提供技術(shù)服務(wù)不能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，而提供技術(shù)服務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照技術(shù)服務(wù)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。合同總收入一般在雙方簽訂的合同或協(xié)議中確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表13按照提供技術(shù)服務(wù)的收入總額乘以完成進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供技術(shù)服務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供技術(shù)服務(wù)收入；同時(shí)，按照提供技術(shù)服務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期提供技術(shù)服務(wù)成本。企業(yè)確定提供技術(shù)服務(wù)交易的完成程度，可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的技術(shù)服務(wù)占應(yīng)提供技術(shù)服務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。aL8紅軟基地
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（3）外貿(mào)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供技術(shù)服務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分下列情況處理：aL8紅軟基地
�、僖呀�(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模�按照已�?jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)提供技術(shù)服務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。aL8紅軟基地
�、谝呀�(jīng)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供技術(shù)服務(wù)收入。aL8紅軟基地
（4）外貿(mào)企業(yè)在與外商簽定既有銷(xiāo)售商品又包括提供技術(shù)服務(wù)的合同或協(xié)議時(shí)，如果銷(xiāo)售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，企業(yè)應(yīng)分別核算商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分，分別做銷(xiāo)售商品處理和提供技術(shù)服務(wù)處理；如果不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供技術(shù)服務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。aL8紅軟基地
　二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理aL8紅軟基地
技術(shù)轉(zhuǎn)讓又稱(chēng)技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓?zhuān)�是指外貿(mào)企業(yè)將其所擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)等的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人使用的行為。它可以用圖紙、技術(shù)資料等形式有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)所。有權(quán)或使用權(quán)。這類(lèi)交易屬企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而使用費(fèi)的收入作收入處理。aL8紅軟基地
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：aL8紅軟基地
1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。aL8紅軟基地
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。aL8紅軟基地
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使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取l0年的場(chǎng)地使用費(fèi)；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一定固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同對(duì)按資產(chǎn)使用方每期銷(xiāo)售額的百分比收取使用費(fèi)等。aL8紅軟基地
如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。aL8紅軟基地
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賬務(wù)處理aL8紅軟基地
　（一）轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)aL8紅軟基地
　　外貿(mào)企業(yè)出售某項(xiàng)技術(shù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。aL8紅軟基地
　　（二）轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)aL8紅軟基地
　　外貿(mào)企業(yè)將所擁有的技術(shù)使用權(quán)讓渡給外國(guó)的企業(yè)或個(gè)人時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷(xiāo)出租技術(shù)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目。aL8紅軟基地
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