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2015注冊會計(jì)師《稅法》 面授班 授課老師：陳立文 前 言 注會《稅法》命題特點(diǎn) 2015《稅法》學(xué)習(xí)及應(yīng)試建議 注會《稅法》命題特點(diǎn) 考試題型： 注會《稅法》近三年命題特點(diǎn)　　 （1）命題全面　　 考題涵蓋考試大綱及指定教材的各章節(jié) （2）重點(diǎn)突出（結(jié)合2015教材調(diào)整） （3）主觀題命題特點(diǎn) 以稅款計(jì)算為主，適當(dāng)考查征管 每年更新的稅款計(jì)算、征管政策是命題熱點(diǎn) 題量較大，對答題速度有一定的要求，要求考生在機(jī)考環(huán)境下快速、準(zhǔn)確答題 2015《稅法》應(yīng)試建議 全面學(xué)習(xí) 掌握老師在面授課中的講解 要做學(xué)習(xí)筆記與跨章節(jié)的總結(jié) 通過網(wǎng)校機(jī)考系統(tǒng)多做主觀題 第一章 稅法總論 普通章節(jié) 歷年以選擇題為主 第一章2015年新增“第八節(jié) 國際稅收關(guān)系”，可適當(dāng)關(guān)注，預(yù)計(jì)本章分值2-3分 第一節(jié)　稅法的目標(biāo) 知識點(diǎn)：稅收與現(xiàn)代國家治理 具體內(nèi)容： 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。　　 具體可從3個(gè)方面來把握： 1、稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系 2、國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配 3、國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要 知識點(diǎn)：稅法的概念及目標(biāo) 具體內(nèi)容： 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容 內(nèi)容：主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制 稅法的特點(diǎn)： 1.從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主→并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位→稅法屬于義務(wù)性規(guī)范是由稅收的無償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的 2.綜合性法規(guī)：由一系列單行的稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成→由稅收制度調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的 稅法的本質(zhì)：正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會關(guān)系，即要保證國家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可 稅法的核心要義：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時(shí)，也保證對納稅人權(quán)利的有效保護(hù) 【例題·單選題】從法律性質(zhì)上看，稅法屬于（） A.綜合性法規(guī) B.保護(hù)性法規(guī) C.義務(wù)性法規(guī) D.政策性法規(guī) 【正確答案】C 第二節(jié)　稅法在我國法律體系中的地位 知識點(diǎn)：稅法是我國法律體系的重要組成部分 具體內(nèi)容： 稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范　　 稅法性質(zhì)上屬于公法。同時(shí)，稅法仍具有一些私法的屬性，如：課稅依據(jù)私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法概念范疇私法化 有稅必有法，無法不成稅→ 《立法法》“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能由法律規(guī)定。這意味著，今后政府收什么稅，向誰收，收多少，怎么收等問題，都要通過人大立法決定→國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來 知識點(diǎn)：稅法與其他法律的關(guān)系 具體內(nèi)容： 1.稅法與憲法的關(guān)系　　《憲法》是我國的根本大法，是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程　　《憲法》第五十六條“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)” →最直接的法律依據(jù) 第三十三條“中華人民共和國公民在法律面前一律平等” 2.稅法與民法的關(guān)系 民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；　　稅法調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法； 當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款； 當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。 3.稅法與《刑法》的關(guān)系 《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。　　兩者的密切聯(lián)系：稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。　　從2009年2月28日起，《刑法修正案（七）》用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”，但目前《稅收征管法》尚未修改。 4.稅法與行政法的關(guān)系 稅法具有行政法的一般特性； 稅法與行政法的區(qū)別： 稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的 稅法在廣度和深度上是一般行政法所不能比的 行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī) 【例題·多選題】下列說法正確的有（） A.稅法性質(zhì)上屬于公法，不具有一些私法的屬性 B.國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來 C.稅法調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法 D.稅法為授權(quán)性法規(guī) 【正確答案】BC 【答案解析】稅法性質(zhì)上屬于公法。同時(shí)，稅法仍具有一些私法的屬性；稅法是一種義務(wù)性法規(guī)。 第三節(jié)　稅收法定原則 知識點(diǎn)：稅法的原則 具體內(nèi)容： 稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ) 稅法原則包括：基本原則、適用原則 【考題•單選題】下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。 A.稅收公平原則 B.稅收效率原則 C.實(shí)質(zhì)課稅原則 D.稅收法定原則 【正確答案】D 【考題改編·多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（�。�。　　A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的基本原則　　B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則　　C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則　　D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力 【正確答案】BCD 知識點(diǎn)：稅收法律關(guān)系 具體內(nèi)容： （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體 客體 內(nèi)容 （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅　　稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定  （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)　　稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的 【考題•單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（　）。 A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等 C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一 D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成 【答案解析】 C 第四節(jié)　稅法要素 知識點(diǎn)：納稅義務(wù)人 具體內(nèi)容： 稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 兩種基本形式：自然人和法人 自然人可劃分為：居民納稅人和非居民納稅人 法人可分為：居民企業(yè)、非居民企業(yè) 代扣代繳、代收代繳 知識點(diǎn)：征稅對象，又叫征稅客體 具體內(nèi)容： 征稅對象指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物 是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志 是稅法最基本的要素，因?yàn)樗�體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱 與課稅對象相關(guān)的兩個(gè)概念： 稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計(jì)算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定，有兩種基本形態(tài)： 價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）、物理形態(tài)（從量計(jì)征） 稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定 知識點(diǎn)：稅率 具體內(nèi)容： 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度 稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 我國現(xiàn)行的稅率主要有： 知識點(diǎn)：納稅期限 具體內(nèi)容： 稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定 三個(gè)概念：　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間 例：預(yù)收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)天 2、納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間 例如：增值稅的具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定； 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 3、繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限 例如：以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 【例題·多選題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（�。�。　　A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，不包括外國人　　B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國家征稅的依據(jù)　　C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度　　D.稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象量的規(guī)定 【正確答案】BC 【答案解析】外國人、無國籍人按稅法規(guī)定發(fā)生應(yīng)稅行為，也需要依法在中國境內(nèi)納稅，故是納稅人 稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象質(zhì)的規(guī)定 稅基是對課稅對象的量的規(guī)定 第五節(jié)　稅收立法與與我國現(xiàn)行稅法體系 稅收管理體制的概念 在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度 稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán) 縱向劃分是指稅權(quán)在中央與地方之間劃分 橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政之間劃分 稅收立法原則 1.從實(shí)際出發(fā)的原則→ 唯物主義思想的體現(xiàn)　　2.公平原則→ 體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)　　3.民主決策的原則→ 傾聽意見、過程公開　　4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則→ 少數(shù)民族 　　5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則→ 不能朝令夕改、同時(shí)要與時(shí)俱進(jìn) 稅收立法權(quán)及其劃分 （一）稅收立法權(quán)劃分的種類　　第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如商品與勞務(wù)稅，所得稅類 第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分　　第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分→我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型 （二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀　　第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。　　第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎��?quán) 地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行 知識點(diǎn)：稅收立法機(jī)關(guān) 具體內(nèi)容： 知識點(diǎn)：稅收立法、修訂和廢止程序 稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：　　1.提議階段：財(cái)政部、國稅總局負(fù)責(zé)調(diào)研，上報(bào)草案 2.審議階段：法規(guī)由國務(wù)院審議；法律由全國人大或其常務(wù)委員會審議通過 3.通過和公布階段：法規(guī)以國務(wù)院總理名義發(fā)布；法律以國家主席名義發(fā)布 知識點(diǎn)：我國現(xiàn)行稅法體系 具體內(nèi)容： 稅法體系分類　　1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法（我國暫未制定）和稅收普通法（如《個(gè)人所得稅法》）　　2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法（如《企業(yè)所得稅法》）和稅收程序法（如《稅收征管法》） 3.按照稅法征收對象的不同，可分為五種（常見考點(diǎn)）： 商品和勞務(wù)稅稅法（增、消、營、關(guān)稅） 所得稅稅法（個(gè)人，企業(yè)） 財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法（房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅） 資源稅稅法（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 特定目的稅稅法（城建稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅、煙葉稅） 【例題·多選題】以下稅種為財(cái)產(chǎn)、行為稅法（） A.房產(chǎn)稅 B.契稅 C.土地使用稅 D.車船稅 【正確答案】ABD 【答案解析】土地使用稅屬于資源稅法。 4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等 直接稅：納稅人和負(fù)稅人一致，如所得稅 間接稅：納稅人和負(fù)稅人不一致，如流轉(zhuǎn)稅、稅款由最終消費(fèi)者承擔(dān) 我國目前稅制是以間接稅（60%）和直接稅（25%）為雙主體的稅制結(jié)構(gòu) 稅收程序法體系　�。�1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行 （2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系 　　 第六節(jié)　稅收執(zhí)法 稅收執(zhí)法中，對稅法的適用性或者法律效力的判斷，按以下原則掌握（常見考點(diǎn)）： 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 實(shí)體法從舊，程序法從新。 稅收執(zhí)法權(quán)： 稅款征收管理權(quán) 稅務(wù)檢查權(quán) 稅務(wù)稽查權(quán) 稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán) 其他稅務(wù)管理權(quán) 稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置：總局→國稅局、地稅局→省局、地級局、縣級局→派出機(jī)構(gòu)：征收分局、稅務(wù)所 【考題·單選題】下列關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（�。�。　　A.車輛購置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理　　B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理　　C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理　　D.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)組成的股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 【正確答案】C 【答案解析】選項(xiàng)A，車輛購置稅由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項(xiàng)B，印花稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項(xiàng)D，自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。但是，銀行，保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理。 知識點(diǎn)：稅收收入劃分 具體內(nèi)容： 1、中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 2、地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅　　3、中央政府與地方政府共享收入 增值稅（不含進(jìn)口代征）：中央75%，地方25% 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：中國鐵路總公司（原鐵道部）、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府 企業(yè)所得稅：中國鐵路總公司（原鐵道部）、各銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央60%，地方40% 個(gè)人所得稅：儲蓄存款利息個(gè)稅歸中央，其他部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其他歸地方 印花稅：證券交易印花稅97%歸中央，3%歸地方；普通印花稅全歸地方 營改增試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，歸屬試點(diǎn)地區(qū) 【考題•多選題】根據(jù)我國分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的稅種有（） A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅 C.資源稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅 【正確答案】BCD 【答案解析】消費(fèi)稅屬于中央政府固定收入； 營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅屬于中央政府與地方政府共享收入。 稅務(wù)行政處罰的種類（多選） 警告（責(zé)令限期改正） 罰款 停止出口退稅權(quán) 沒收違法所得 收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票 提請吊銷營業(yè)執(zhí)照 通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等 第七節(jié)　依法納稅與稅法遵從 稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避： ①夫妻關(guān)系；②直系血親關(guān)系；③三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；④近姻親關(guān)系；⑤可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系。 稅務(wù)代理的特點(diǎn)表現(xiàn)為： 公正性； 自愿性； 有償性； 獨(dú)立性； 確定性 第八節(jié)　國際稅收關(guān)系（新增章節(jié)） 知識點(diǎn)：國際重復(fù)課稅與國際稅收協(xié)定 考情分析：選擇題、比較重要考點(diǎn) 具體內(nèi)容： （一）國際重復(fù)課稅 國際稅收：指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系 稅收管轄權(quán)的兩大劃分原則： 屬地原則：以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬地主義原則 屬人原則：以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則，也稱屬人主義原則 目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類： 居民管轄權(quán)（屬人原則確立）：一個(gè)國家對凡是屬于本國的居民取得的來自世界范圍的全部所得行使的征稅權(quán)力 地域管轄權(quán)（屬地原則確立）：一個(gè)國家對發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動和來源于或被認(rèn)為是來源于其境內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力→較為合適的稅收管轄權(quán)，為絕大多數(shù)國家所接受 公民管轄權(quán)（屬人原則確立）：一個(gè)國家依據(jù)納稅人的國籍行使稅收管轄權(quán)，對凡是屬于本國的公民取得的來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使的征稅權(quán)力； 注意：國際稅收中的公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。 國際重復(fù)征稅 指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。它一般包括三種類型： 法律性國際重復(fù)征稅：不同的征稅主體（即不同國家）對同一納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅→不同國家的法律對同一納稅人采取不同的征稅原則 國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于這種類型。 經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅：不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅→ 股份公司的公司利潤和股息紅利所得屬于同源所得，二者同時(shí)征稅時(shí)，必然重復(fù)征稅 稅制性國際重復(fù)征稅：由于各國在稅收制度上普遍存在復(fù)合稅制度所導(dǎo)致的→復(fù)合稅制導(dǎo)致同不同國家對同一稅源課征多次相同或者類似的稅種 納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件 各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因 國際稅收重復(fù)征稅的三種情形（多選）： （1）居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 （2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊 （3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 （二）國際稅收協(xié)定 兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)互相間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約。 國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容： 1、協(xié)定適用范圍；2、基本用語的定義；3、對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅；4、避免雙重征稅的方法；5、稅收無差別待遇；6、防止國際偷、漏稅和國際避稅。 知識點(diǎn)：國際避稅反避稅與國際稅收合作 具體內(nèi)容： （一）國際避稅 指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。 稅法漏洞指由于各種原因稅法遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處 稅法特例指規(guī)范的稅法里因政策等需要針對某種特殊情況才作出的某種特殊規(guī)定 稅法缺陷指稅法規(guī)定的錯(cuò)誤之處 （二）國際反避稅與國際稅收合作 2012年6月，G20會議同意通過國際合作應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題，并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）開展研究，該項(xiàng)目啟動； 參與BEPS項(xiàng)目的有34個(gè)OECD成員國和10個(gè)非OECD成員國，我國由財(cái)政部、國稅總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與，享受同等權(quán)利與義務(wù) 2013年8月27日，中國簽署《多邊稅收征管互助公約》，為第56個(gè)簽約方 【例題·單選題】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是 A.屬地原則 B.屬人原則 C.各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊 D.納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化 【正確答案】C 本章總結(jié) 第一章主要講解稅法的基本理論和規(guī)定，考試以單選，多選方式命題； 第八節(jié)是今年新增加的內(nèi)容，請考生適當(dāng)關(guān)注。A1U紅軟基地

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