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這是一個關(guān)于中小學(xué)校會計實務(wù)講解PPT課件，主要介紹了事業(yè)單位會計法規(guī)體系、適用范圍（會計主體、會計核算原則、會計要素及科目、會計核算、年終清理結(jié)算和結(jié)賬、會計報表等內(nèi)容。第一層：《會計法》由全國人大常委會制定，以中華人民共和國主席令公布的《會計法》是我國會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則�！稌嫹ā返木唧w內(nèi)容就不再重復(fù)講解了。 第二層：《事業(yè)單位會計準則》是根據(jù)《會計法》制定的；他是經(jīng)國務(wù)院批準，由財政部發(fā)布的；是國家對國有事業(yè)單位的會計事務(wù)進行的宏觀管理依據(jù)，是對事業(yè)單位會計核算的一般原則、會計要素和會計報告作出原則性定義與規(guī)范。也是制定事業(yè)單位通用會計制度或者特殊行業(yè)會計制度、各事業(yè)單位具體會計制度的基本法規(guī)依據(jù)，歡迎點擊下載中小學(xué)校會計實務(wù)講解PPT課件哦。
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中小學(xué)校會計制度講解 甘肅天行健會計師事務(wù)有限責(zé)任公司
第一章、事業(yè)單位會計法規(guī)體系
事業(yè)單位會計法規(guī)體系分四個層次
各 事 業(yè) 單 位 內(nèi) 部 會 計 核 算 辦 法
第一章、事業(yè)單位會計法規(guī)體系
第一層：《會計法》由全國人大常委會制定，以中華人民共和國主席令公布的《會計法》是我國會計法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則�！稌嫹ā返木唧w內(nèi)容就不再重復(fù)講解了。
第二層：《事業(yè)單位會計準則》是根據(jù)《會計法》制定的；他是經(jīng)國務(wù)院批準，由財政部發(fā)布的；是國家對國有事業(yè)單位的會計事務(wù)進行的宏觀管理依據(jù)，是對事業(yè)單位會計核算的一般原則、會計要素和會計報告作出原則性定義與規(guī)范。也是制定事業(yè)單位通用會計制度或者特殊行業(yè)會計制度、各事業(yè)單位具體會計制度的基本法規(guī)依據(jù)。
第一章、事業(yè)單位會計法規(guī)體系
第三個層次：通用事業(yè)單位會計制度或者特殊行業(yè)會計制度。根據(jù)各行業(yè)具體事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支的特點和它們在會計核算和會計報表方面不同的要求，由財政部會同主管部門制定各行業(yè)的會計制度。分行業(yè)制定的事業(yè)單位會計制度更具有可操作性。
第四個層次：各事業(yè)單位內(nèi)部會計核算辦法。
不同行業(yè)的事業(yè)單位具有不同的特點，即使是同一行業(yè)的事業(yè)單位，由于單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)活動的差別，它們之間的會計核算和財務(wù)管理也各有特點。為了加強財務(wù)管理，各單位內(nèi)可制定內(nèi)部會計核算的具體辦法。但一定要在遵循會計準則和行業(yè)的事業(yè)單位會計制度的前提下制定。
第二章、適用范圍及任務(wù)
一、使用的范圍
本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學(xué)校、職業(yè)中學(xué)、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、幼兒園、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學(xué)校參照執(zhí)行。
學(xué)校所屬獨立核算、自負盈虧的校辦產(chǎn)業(yè)的會計核算按照同行業(yè)企業(yè)會計制度執(zhí)行，必須定期向?qū)W校報送會計報表。國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。這點和行政單位類似。
第二章、適用范圍及任務(wù)
二、中小學(xué)校會計的任務(wù)
1、反應(yīng)和監(jiān)督中小學(xué)校財務(wù)收支情況及其結(jié)果，促進中小學(xué)校提高資金使用效果。
2、反應(yīng)和監(jiān)督中小學(xué)校各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況，保護財產(chǎn)物資的安全完整。
3、反映和監(jiān)督中小學(xué)校執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)的情況，貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)會計制度。
第三章、會計核算原則
1、真是性
2、相關(guān)性
3、可比性
4、一貫性
5、及時性
6、明晰性
7、收付實現(xiàn)制
8、配比原則
9、�？顚Ｓ迷瓌t
10、實際成本原則
11、重要性原則
第三章、會計核算原則
收付實現(xiàn)制原則：
收付實現(xiàn)制是以貨幣資金實際收付的時間為標準來確認本期收入和支出的一種記賬基礎(chǔ)。按照收付實現(xiàn)制的要求，凡是本期內(nèi)收到的款項和支出的費用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會計核算上均應(yīng)作為本期的收入和支出處理�！稖蕜t》中規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”由于中小學(xué)從事的是非生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，會計核算基礎(chǔ)主要采用收付實現(xiàn)制，對實行內(nèi)部成本核算的勤工儉學(xué)收支可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第三章、會計核算原則
專款專用原則：
事業(yè)單位的撥款中包括專項資金撥款，撥款單位對提供的專項資金規(guī)定有指定的項目或用途，并且往往要求與其他資金分開核算，單獨結(jié)算和報告。對此，必須貫徹專款專用的原則，根據(jù)�？钐峁┱叩南薅ê鸵髮ｍ椊�(jīng)費得收、支及結(jié)余情況進行單獨可算，單獨報賬。
第四章、會計要素及具體核算方法
資產(chǎn)
負債
凈資產(chǎn)
收入
支出
中小學(xué)校會計制度—會計科目表
資 產(chǎn)
一、概念與特征
中小學(xué)校資產(chǎn)是指單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
資產(chǎn)具有以下特征：
１、資產(chǎn)為中小學(xué)校占有或使用；
�。�、資產(chǎn)是以貨幣計量；
３、資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源；
�。础①Y產(chǎn)包含的內(nèi)容十分廣泛，包括實物資產(chǎn)、債權(quán)和無形資產(chǎn)等 。（資產(chǎn)的概念和特征在會計原理中已經(jīng)有詳細的講解，在此不再重復(fù)。我們把重點放在資產(chǎn)怎樣進行核算上。）
資 產(chǎn)
二、資產(chǎn)的核算
中小學(xué)校的資產(chǎn)可分為：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等。
資 產(chǎn)
二、資產(chǎn)的核算
（一）流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。
包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及暫付款、材料等。下面我們通過實例講解更容易理解和記憶。
資 產(chǎn)
1、現(xiàn)金
（１）本科目核算學(xué)校的現(xiàn)金收支及結(jié)存情況。
（２）收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
【例1】某小學(xué)簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金300元備用。
借：現(xiàn)金 300
貸：銀行存款 300
【例2】購買零星教學(xué)用文具，支付現(xiàn)金100元。
借：事業(yè)支出 100
貸：現(xiàn)金 100
【例3】職工甲因公出差，預(yù)借差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。
借：應(yīng)收及暫付款 —甲職工 1000
貸：現(xiàn)金 1000
資 產(chǎn)
（３）學(xué)校應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。若出現(xiàn)賬款不符在批準之前，長款先在“應(yīng)付及暫存款”科目掛賬，短款在“應(yīng)收及暫付款”科目掛賬。待查明原因后進行相關(guān)帳務(wù)處理。
（４）有外幣現(xiàn)金的學(xué)校，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并分別按各種外幣設(shè)置“外幣輔助賬”進行明細核算。
資 產(chǎn)
注意：
1、 發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)一定要及時進行帳務(wù)處理，不能壓單據(jù)。
2、不能以白條抵頂庫存現(xiàn)金。
3、出納人員要經(jīng)常對現(xiàn)金進行盤點，一般要求日清月結(jié)，做到帳實相符。
4、月末一定要與會計對賬，做到賬帳相符。
資 產(chǎn)
2、銀行存款
（1）本科目核算學(xué)校存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款的收入、支出和結(jié)余情況，包括外幣存款。
（2）學(xué)校將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映學(xué)校的銀行存款余額數(shù)。我們也以實例進行講解：
資 產(chǎn)
【例1】某中學(xué)收到教育主管部門教育事業(yè)費撥款150，000元，接到銀行收款通知。
借：銀行存款 150，000
貸：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款 150，000
【例2】某中學(xué)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付房屋大修理費用4，000元。
借：專用基金—修購基金 4，000
貸：銀行存款 4，000
沒有計提專用基金—修購基金 的應(yīng)作如下分錄：
借：商品和服務(wù)支出—修繕費 4，000
貸：銀行存款 4，000
【例3】某教管中心收到9月份財政撥來公用經(jīng)費250，000元。
借：銀行存款 250，000
貸：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款 250，000
資 產(chǎn)
（3）學(xué)校按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱以及存款種類和帳號，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，出納人員根據(jù)收付款憑證，按順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。
（４）有外幣存款的學(xué)校，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。
（5）銀行結(jié)算的方式有：支票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、銀行匯票方式、銀行本票方式和委托收款方式和網(wǎng)上銀行結(jié)算方式等。學(xué)校大多數(shù)使用支票和匯兌結(jié)算方式。
資 產(chǎn)
財政零余額帳戶 本科目用于核算在財政（或經(jīng)費管理中心，下同）下達授權(quán)支付額度（或備用金，下同）內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。收到財政或中心下達的授權(quán)支付額度時，記本科目借方；發(fā)生授權(quán)支付的支出額時，記本科目貸方；本科目借方余額反映尚未使用的授權(quán)支付額度。 如：學(xué)校收到財政或中心下達的授權(quán)支付額度通知單時：
資 產(chǎn)
借：財政零余額帳戶(備用金) 貸：教育經(jīng)費撥款----公用經(jīng)費 校舍維修改造資支付時: 借:教育經(jīng)費撥款----公用經(jīng)費 校舍維修改造資金 貸:財政零余額帳戶(備用金) 構(gòu)成固定資產(chǎn)的支出要同時登記增加固定資產(chǎn)、固定基金。
資 產(chǎn)
3、應(yīng)收及暫付款
（１）本科目核算學(xué)校和其他單位和個人發(fā)生的各種應(yīng)收款項、暫付款項、預(yù)付款及備用金等，是中小學(xué)校債權(quán)性資產(chǎn)。
（２）發(fā)生應(yīng)收及暫付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；收回或結(jié)算各種應(yīng)收及暫付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收及暫付款數(shù)額。
（３）本科目應(yīng)按照不同的項目和債務(wù)人進行明細核算。
（4）應(yīng)定期對應(yīng)收及暫付款進行清理核對，及時結(jié)算催收，年度終了時，除出差未歸人員的差旅費和預(yù)支下年度備款以外，其他借款原則上應(yīng)全部結(jié)清。
資 產(chǎn)
【例1】職工甲借支差旅費1，000元，以現(xiàn)金支付。
借：應(yīng)收及暫付款—甲某 1，000
貸：現(xiàn)金 1，000
【例2】職工甲某報銷差旅費850元，同時退回余款現(xiàn)金150元
借：商品和服務(wù)支出—差旅費 850
現(xiàn)金 150
貸：應(yīng)收及暫付款 —甲某 1，000
資 產(chǎn)
4、材料
(1)本科目核算學(xué)校庫存的各種材料物資，包括燃料、材料、教學(xué)用品等消耗物資及大宗辦公用品、低值易耗品等。
(2)本科目核算的材料按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價。購入材料用品，經(jīng)驗收入庫后，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用材料用品，平時只填出庫單，登記保管明細賬（數(shù)量、單價、金額），月末按用途匯總，采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等計價（出庫計價方法一經(jīng)確定，不能隨便改換），借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。
資 產(chǎn)
【例1】某中學(xué)購買實驗材料一批，共200公斤，每公斤單價65元，總計13，000元，款項通過銀行結(jié)算，材料已驗收入庫。
借：材料—實驗材料 13，000
貸：銀行存款 13，000
【例2】保管人員送來當(dāng)月存貨領(lǐng)用匯總表及出庫單記賬聯(lián)，當(dāng)月教學(xué)部門領(lǐng)用教學(xué)文具，按加權(quán)平均法計算的實際成本為7，000元。
借：商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出7，000
貸：材料—教學(xué)文具 7，000
資 產(chǎn)
4、材料
(3)本科目應(yīng)按材料物資的保管地點（倉庫），材料物品的類別、品種和規(guī)格，設(shè)置保管明細賬。
(4)發(fā)生盈虧應(yīng)按規(guī)定及時調(diào)賬。對材料的盤盈、盤虧，均應(yīng)查明原因，經(jīng)過規(guī)定的報批手續(xù)后，才能進行賬務(wù)處理。盤盈，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”科目；盤虧，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。
(5)本科目借方余額反映“材料”的庫存總額。
資 產(chǎn)
【例】月末，保管人員盤點庫存材料，發(fā)現(xiàn)清潔用品盤盈10件，每件市場價格12元，總計120元；燃料盤虧5公斤，每公斤平均成本23元，總計115元。經(jīng)批準分別作其他收支處理
①盤盈：
借：材料—清潔用品 120
貸：商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出120
②盤虧：
借：商品和服務(wù)支出—其他商品和服務(wù)支出115
貸：材料—燃料 115
(5)本科目借方余額反映“材料”的庫存總額。
資 產(chǎn)
二、資產(chǎn)的核算
（三）對外投資
對外投資是指中小學(xué)校利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向勤工儉學(xué)項目和其他單位的投資。
1、對勤工儉學(xué)項目投資
（1）本科目核算學(xué)校以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向勤工儉學(xué)項目的投資。
資 產(chǎn)
（2）當(dāng)對外向勤工儉學(xué)項目投資時按投資項目的不同分別核算。
①以貨幣資金向勤工儉學(xué)項目投資時：
借：對勤工儉學(xué)項目投資
貸：銀行存款
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
資 產(chǎn)
②以材料向勤工儉學(xué)項目投資時：
借：對勤工儉學(xué)項目投資
貸：材料
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
資 產(chǎn)
③以固定資產(chǎn)向勤工儉學(xué)項目投資時，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值（公司法規(guī)定）計量：
借：對勤工儉學(xué)項目投資
貸：事業(yè)基金－－投資基金
借：固定基金
貸：固定資產(chǎn)
資 產(chǎn)
④以無形資產(chǎn)向勤工儉學(xué)項目投資時，應(yīng)按評估確認的無形資產(chǎn)價值計量：
借：對勤工儉學(xué)項目投資
貸：無形資產(chǎn) （賬面原價 ）
按其差額，借記或貸記：事業(yè)基金－－投資基金
同時，按無形資產(chǎn)賬面原價
借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：事業(yè)基金－－投資基金
資 產(chǎn)
�。�3）收回對勤工儉學(xué)項目的投資時
借：銀行存款
材料
固定資產(chǎn)等
貸：對勤工儉學(xué)項目投資（原投資數(shù)）
按收回投資與賬面數(shù)的差額，借記或貸記：其他收入
并按投資實際成本，
借：事業(yè)基金－－投資基金
貸：事業(yè)基金－－一般基金
同時，按收回的固定資產(chǎn)價值
借：事業(yè)基金－－一 般基金
貸：固定基金
資 產(chǎn)
2、其他對外投資
（1）本科目核算學(xué)校以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。學(xué)校對外投資，必須按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門批準。
資 產(chǎn)
（2）購入各種債券形成的對外投資，應(yīng)按實際支付的款項
借：其他對外投資
貸：銀行存款
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
資 產(chǎn)
出售債券，按實際收到的金額，
借：銀行存款
貸：其他對外投資（實際成本）
差額，借或貸：其他收入
同時，借：事業(yè)基金－－ 投資基金（實際成本）
貸：事業(yè)基金－－一般基金（實際成本）
債券到期收回本息，
借：銀行存款
貸：其他對外投資（本金）
其他收入（利息收入）
同時，借：事業(yè)基金－－ 投資基金（本金）
貸：事業(yè)基金－－一般基金（本金）
資 產(chǎn)
以貨幣資金或材料向其他單位投資
借：其他對外投資
貸：銀行存款
材料等
同時，借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：事業(yè)基金－－投資基金
資 產(chǎn)
以固定資產(chǎn)向其他單位投資 ，
借：其他對外投資
貸：事業(yè)基金－－投資基金
（評估價或合同、協(xié)議價）
同時，借：事業(yè)基金－－固定基金
貸：固定資產(chǎn)（原價）
資 產(chǎn)
以無形資產(chǎn)向其他單位投資 時，
借：其他對外投資（評估確認價）
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）
按其差額，借或貸：事業(yè)基金－－投資基金
同時，按無形資產(chǎn)賬面原價
借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：事業(yè)基金－－投資基金
資 產(chǎn)
（3） 收回對其他單位的投資時，
借：銀行存款
材料
固定資產(chǎn)等
貸：其他對外投資（原投資數(shù)）
按收回投資與賬面數(shù)的差額，借或貸：其他收入
（虧損也在其他收入中核算）
同時，借：事業(yè)基金－－ 投資基金（投資實際成本）
貸：事業(yè)基金－－一般基金（投資實際成本）
收回固定資產(chǎn)的，
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：固定基金（按收回的固定資產(chǎn)價值）
資 產(chǎn)
（4）用留本基金對外投資時
借：其他對外投資---留本基金投資
貸：銀行存款
收回留本基金投資時，作相反的會計分錄。
資 產(chǎn)
【例1】某小學(xué)以留本基金投資債券100，000元，款項通過銀行支付。
借：其他對外投資---留本基金投資 100，000
貸：銀行存款 100，000
【例2】上述小學(xué)債券到期，收回本息和118，000元，款項通過銀行收訖。
借：銀行存款 118，000
貸：其他對外投資----留本基金投資 100，000
其他收入----留本基金收益 18，000
資 產(chǎn)
（5）本科目借方余額為學(xué)校對勤工儉學(xué)項目投資以外的其他各類投資總額。
（6）本科目應(yīng)區(qū)別債券投資和其他投資，并按債券種類和投資對象進行明細核算。（為便于出資者核查其留本捐贈的使用情況，在核算時可以單設(shè)留本基金投資明細科目，與“專用基金－留本基金”科目相匹配）。
資 產(chǎn)
（四）固定資產(chǎn)
中小學(xué)校的固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，是中小學(xué)校完成事業(yè)任務(wù)所必需的物質(zhì)條件。
固定資產(chǎn)的標準：
①單位價值在500元以上，使用期限在一年以上的一般設(shè)備。
②單位價值在800元以上，使用期限在一年以上的專用設(shè)備。
③單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用期限在一年以上的大批同類物資（如課桌、圖書），也作為固定資產(chǎn)管理。
資 產(chǎn)
（四）固定資產(chǎn)
１．本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。
２．學(xué)校應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準和分類，結(jié)合本校的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)明細核算的依據(jù)。
資 產(chǎn)
３．學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列規(guī)定確定其價值，登記入賬。
（１）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥價及運雜費、包裝費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。
（２）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的工、料、費記賬。（基建會計專講）
（３）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際開支的改、擴建支出減去改、擴建中的變價收入后的凈增加值，增計固定資產(chǎn)原價。
資 產(chǎn)
（４）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，如果取不到市場價格的可以委托進行評估。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。
（５）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。
（６）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。
購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。
資 產(chǎn)
４．學(xué)校固定資產(chǎn)增加或減少時，分別情況作如下核算：
（１）固定資產(chǎn)增加
①購置固定資產(chǎn)時
借：專用基金—修購基金 （未計提專用基金的）
事業(yè)支出—設(shè)備購置費
�？钪С龅瓤颇� （在支出內(nèi)科目專門講）
貸：銀行存款等科目
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
資 產(chǎn)
�。�2）固定資產(chǎn)的減少
①出售固定資產(chǎn)時，
借：銀行存款（按實際收到的價款）
貸：專用基金——修購基金（按實際收到的價款）
（若未計提修購基金則沖減事業(yè)支出—設(shè)備購置費）
借：固定基金（按原價）
貸：固定資產(chǎn)（按原價）
資 產(chǎn)
②作為對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，
借：對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸：事業(yè)基金－－投資基金
同時
借：固定基金（固定資產(chǎn)原價）
貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原價）
資 產(chǎn)
③因報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)審批后按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用，均列入“專用基金－－修購基金”科目。沒有計提專用基金的，沖減事業(yè)支出—設(shè)備購置費。
資 產(chǎn)
５．本科目借方余額反映學(xué)�，F(xiàn)有固定資產(chǎn)總額。
６．學(xué)校應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按固定資產(chǎn)分類進行明細核算。
７．本科目是“固定基金”科目的對應(yīng)科目，期末余額應(yīng)與固定資產(chǎn)余額一致。
資 產(chǎn)
[例1]學(xué)�；ú块T轉(zhuǎn)來用上級撥入的擴建學(xué)校�？罱ǔ傻慕虒W(xué)樓一棟，現(xiàn)已完工，決算書中列示的完成教學(xué)樓土建工程120萬元，鍋爐設(shè)備25萬元，供電設(shè)備15萬元，欠付甲工程隊工程款35萬元，欠付乙企業(yè)設(shè)備款25萬元。
付款時根據(jù)合同（假設(shè)工程量過半后工程款付了85萬元、設(shè)備款15萬元）：
借：其他資本性支出----房屋建筑物購建 160
貸： 銀行存款 100
應(yīng)付及暫存款—甲工程隊 35
應(yīng)付及暫存款—乙企業(yè) 25
資 產(chǎn)
工程完工驗收并審計后交付使用時：
借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物 120
固定資產(chǎn)—設(shè)備（鍋爐）25
固定資產(chǎn)—設(shè)備（供電）15
貸：固定基金 160
同時支付欠款：
借：應(yīng)付及暫存款—甲工程隊 35
應(yīng)付及暫存款—乙企業(yè) 25
貸：銀行存款 60
資 產(chǎn)
[例2]學(xué)校接受某企業(yè)捐款100萬元建造學(xué)生宿舍樓一棟，現(xiàn)已完工，驗收后交付使用，決算書中列示的完成教學(xué)樓土建工程80萬元，購置床柜等宿舍用品25萬元，欠付甲工程隊工程款20萬元，欠付乙企業(yè)設(shè)備款5萬元。
收到捐贈時:
借：銀行存款 100
貸：捐贈收入 100
付款時根據(jù)合同（假設(shè)工程量過半后工程款付了85萬元、設(shè)備款15萬元）：
借：其他資本性支出----房屋建筑物購建 80
其他資本性支出----其他資本性支出 25
貸： 銀行存款 80
應(yīng)付及暫存款—甲工程隊 20
應(yīng)付及暫存款—乙企業(yè) 5
資 產(chǎn)
工程竣工驗收并審計后交付使用時：
借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物 80
固定資產(chǎn)—家具 25
貸：固定基金 105
同時支付欠款：
借：應(yīng)付及暫存款—甲工程隊 20
應(yīng)付及暫存款—乙企業(yè) 5
貸：銀行存款 20
資 產(chǎn)
注意：
1、事業(yè)基金作為凈資產(chǎn)，不再安排各項支出，而是用于彌補以后年度收支差額。當(dāng)年需要使用時，應(yīng)在年初確定預(yù)算時，可以直接安排其中的一部分事業(yè)基金用于彌補收支差額或安排購建固定資產(chǎn)，要記入事業(yè)支出借方列作支出，年末在轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余。而不能在事業(yè)基金中直接列支。
2、如果計提了專用基金的，可動用修購基金購買設(shè)備和進行大修，直接從專用基金的修購基金借方列支。
3、單獨設(shè)立基建帳戶，單獨核算的建項目基，要按照立項要求�？顚Ｓ�，各類支出必須從基建帳戶支出，不能多頭付款，多頭掛賬。
資 產(chǎn)
基建工程預(yù)付款和竣工決算后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時需要收集以下原始憑證:
1、基建工程預(yù)付工程款時，應(yīng)取得工程承包合同，并按照合同規(guī)定的時間和進度支付款項，不得超額支付。在支付款項時應(yīng)取得收款憑據(jù)。
2、工程竣工交付使用時，經(jīng)相關(guān)部門對工程質(zhì)量驗收合格的文件。
3、經(jīng)相關(guān)部門審核后的（如政府審計部門或有資質(zhì)的中介機構(gòu)）工程竣工決算書，基建工程財務(wù)決算書和施工單位開具的基建工程發(fā)票。
4、掛欠付工程款時需附雙方簽字蓋章的還款協(xié)議或經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的催款通知書等。
資 產(chǎn)
[例3] 學(xué)校9月份固定資產(chǎn)清理清查盤盈復(fù)印機一臺，重置完全價值21000元。另外，經(jīng)批準報廢電腦兩臺帳面價值20000元。（附件：清查清理匯總表、報廢申請和批復(fù)）
借：固定資產(chǎn)—復(fù)印機 21000
貸：固定基金 21000
借：固定基金 20000
貸：固定資產(chǎn)—電腦 20000
資 產(chǎn)
（五）無形資產(chǎn)
１．中小學(xué)校的無形資產(chǎn)是指可以長期使用而不具有實物形態(tài)，并且能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。
資 產(chǎn)
２．學(xué)校購入或自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，須經(jīng)專家論證，報主管部門備案，按實際取得的成本價入賬。
借：無形資產(chǎn)（實際支出數(shù)）
貸：銀行存款等科目
３．無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定合理攤銷
借：事業(yè)支出－－其他費用（根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)確定）
貸：無形資產(chǎn)
資 產(chǎn)
４．學(xué)校用無形資產(chǎn)對外投資，
借：對勤工儉學(xué)項目投資（確認價值）
其他對外投資
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）
按其差額，借或貸：事業(yè)基金－－投資基金
同時
借：事業(yè)基金－－一般基金（無形資產(chǎn)賬面原價）
貸：事業(yè)基金－－投資基金
資 產(chǎn)
５．學(xué)校向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，
借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）
貸：事業(yè)收入（轉(zhuǎn)讓收入）
借：事業(yè)支出－－其他費用（成本）
貸：無形資產(chǎn)（成本）
６．本科目的借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
７．本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別進行明細核算。
資 產(chǎn)
資產(chǎn)類科目核算時應(yīng)注意：
1、資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)計在借方，減少數(shù)計在貸方。在實際工作中有出現(xiàn)把借貸方向計反的現(xiàn)象，主要原因是沒有把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷清楚所致。
2、借貸不平（不相等 ）如：
某建筑公司在學(xué)校做工程，工程總造價為15萬元，按照約定，完工后學(xué)校應(yīng)付建筑公司12萬元，建筑公司現(xiàn)在開了15萬元的工程票據(jù)，結(jié)算時學(xué)校就應(yīng)給建筑公司打3萬元的欠條， 錯誤地記為： 借：其他資本性支出----房屋建筑物購建 15
應(yīng)付及暫存款----某建筑公司 3
貸：銀行存款 12 借：固定資產(chǎn) 150000 貸：固定基金 150000
資 產(chǎn)
3、 科目應(yīng)用不當(dāng)或漏記對應(yīng)的科目，特別是在記往來款時容易出現(xiàn) 。如:
(1) 學(xué)校某職工因特殊困難向?qū)W校借款500元，錯誤地記為： 借：應(yīng)付及暫存款----某職工 500 貸：銀行存款或現(xiàn)金 500 這種情況就沒有搞清記賬的科目，職工向?qū)W校借錢，對于學(xué)校來說就是債權(quán)，是以后應(yīng)該收回的款項，就應(yīng)該記“應(yīng)收及暫付款”。
資 產(chǎn)
(2)收到餐館招待費發(fā)票1500元，實付銀行存款500元，打欠條1000元，錯誤地記為： 借：商品和服務(wù)支出----招待費 500 貸：銀行存款 500 此筆分錄反映發(fā)票已到但未付款部分金額1000元沒有記賬，應(yīng)作為掛帳處理。
)學(xué)校購復(fù)印機一臺，價值13000元，貨款全部付清，錯誤地記為： 借：其他資本性支出----辦公設(shè)備購置13000 貸：銀行存款 13000 這個分錄看似正確，但沒有對固定資產(chǎn)和固定資金作分錄，少了一個，不完整
資 產(chǎn)
4、 資產(chǎn)類科目期末若有余額必應(yīng)在借方，期末余額的金額為期初借方余額加本期借方發(fā)生額減本期貸方發(fā)生額。資產(chǎn)類科目在期末不應(yīng)該出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，可能是沒有及時作帳務(wù)處理，把時間順序搞亂了，增加的資產(chǎn)沒有記賬，減少的業(yè)務(wù)已經(jīng)入賬等原因造成。
負 債
一、概念與特征
負債是中小學(xué)校承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。事業(yè)單位負債具有以下幾個特征：
1、負債是現(xiàn)時存在的、由已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的經(jīng)濟負擔(dān)，這種負擔(dān)通常是學(xué)校為了取得所需的資金、物質(zhì)獲勞務(wù)而引起，不包括學(xué)校尚未發(fā)生地經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的預(yù)期債務(wù)。（收付實現(xiàn)制）
2、負債是一筆能用貨幣來確切計量或用貨幣來合理估計的金額，所以負責(zé)都有一個到期償還的確定金額。
負 債
3、負責(zé)是確實存在的負擔(dān)，將來須用債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)來償付。債權(quán)人所能接受的資產(chǎn)是可以用現(xiàn)金及各種存款支付、用勞務(wù)償付、用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付、以舉借新債來抵付等不同的償還和抵消方法。
4、負債有確切的債權(quán)人和到期日，或者債權(quán)人和到期日可以合理地估計。
負 債
二、負債的核算
中小學(xué)校的負債主要是屬于在資金結(jié)算過程中形成的債務(wù)。
主要包括借入款項、代管款項、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金。
負 債
（一）借入款項
１．本科目核算學(xué)校從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)或其他單位借入的款項，包括周轉(zhuǎn)金、銀行借款、其他借款等。
2、借入款項時，借：銀行存款等
貸：借入款項
歸還本金時，借：借入款項
貸：銀行存款
支付借款利息時，借：勤工儉學(xué)支出
事業(yè)支出－－其他費用
貸：銀行存款
負 債
３．本科目貸方余額反映尚未歸還的借款總額。
４．本科目應(yīng)按債權(quán)單位進行明細核算。
負 債
（二）代管款項
１．本科目核算學(xué)校代收、代管的各項賬款。
２．本科目應(yīng)按代收、代管的各項賬款的項目進行明細核算，如代購課本款、代收住房公積金及其他代收、代管款項等。
負 債
３．學(xué)校收到代管款項時，
借：銀行存款
貸：代管款項（相關(guān)明細項目）
支付各項代管款項及事后結(jié)算退回多余款時
借：代管款項（相關(guān)明細項目）
貸：現(xiàn)金等
４．本科目的貸方余額，為各項代收、代管款項尚未支付的總額。
負 債
（三）應(yīng)付及暫存款
１．應(yīng)付及暫付款是中小學(xué)校與其他單位和個人發(fā)生的應(yīng)付、暫存的各類款項以及按規(guī)定比例提取的應(yīng)付職工教育經(jīng)費等 。
２． 本科目按應(yīng)付、暫存款項的類別或單位、個人進行明細核算。
負 債
２． 本科目按應(yīng)付、暫存款項的類別或單位、個人進行明細核算。
①按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費時，
借：事業(yè)支出－－其他費用
貸：應(yīng)付及暫存款—職工教育經(jīng)費
支付職工教育經(jīng)費時，
借：應(yīng)付及暫存款—職工教育經(jīng)費
貸：銀行存款、現(xiàn)金等
負 債
②學(xué)校購入材料、物資，經(jīng)驗收入庫，價款未付時，
借：材料
貸：應(yīng)付及暫存款—相關(guān)債權(quán)人
償付價款時，借：應(yīng)付及暫存款—相關(guān)債權(quán)人
貸：銀行存款等
３．本科目的貸方余額，為學(xué)校各項應(yīng)付及暫存款的總額。
負 債
（四）應(yīng)繳財政專戶款
１．本科目核算學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金。
負 債
２．學(xué)校收到應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金時，
借：銀行存款等
貸：應(yīng)繳財政專戶款
將該項資金上繳財政專戶時，
借：應(yīng)繳財政專戶款
貸：銀行存款等
從財政專戶將資金核撥回學(xué)校時，
借：銀行存款
貸：事業(yè)收入
負 債
３．本科目的貸方余額，反映學(xué)校應(yīng)繳未繳財政專戶的預(yù)算外資金。
４．本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別進行明細核算。
負 債
（五）應(yīng)交稅金
１．本科目核算學(xué)校按規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金。
２．計算應(yīng)交納的稅金時，借記“勤工儉學(xué)支出”等科目，貸記本科目；實際交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
３．本科目貸方余額為學(xué)校應(yīng)交未交的稅金。如發(fā)生借方余額，則為學(xué)校多交的稅金。
負 債
負債類科目核算時應(yīng)注意：
1、負債類賬戶，增加數(shù)在貸方，減少數(shù)在借方。
2、期末若有余額應(yīng)在貸方，期末余額的金額為期初貸方余額加本期貸方發(fā)生額減本期借方發(fā)生額。負債類科目大部分在期末不應(yīng)該出現(xiàn)借方余額，但也有例外，如應(yīng)交稅金發(fā)生借方余額，則為學(xué)校多交的稅金。
凈 資 產(chǎn)
一、概念及性質(zhì)
凈資產(chǎn)是中小學(xué)校所擁有的資產(chǎn)凈值，是中小學(xué)校全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額。
中小學(xué)校的凈資產(chǎn)具有以下基本性質(zhì)：
1、它代表的是中小學(xué)校對資產(chǎn)的真正擁有權(quán)，反映了中小學(xué)校投資者所擁有的完整產(chǎn)權(quán)。
2、它體現(xiàn)的是剩余利益。
凈 資 產(chǎn)
二、凈資產(chǎn)的種類
事業(yè)基金
基金 固定基金
專用基金
凈資產(chǎn)
事業(yè)收支結(jié)余
結(jié)余 勤工儉學(xué)收支結(jié)余
專項資金收支結(jié)余等
凈 資 產(chǎn)
三、凈資產(chǎn)的核算
（一）事業(yè)基金
１．中小學(xué)校的事業(yè)基金是指中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)中的滾存結(jié)余資金。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．一般基金
０２．投資基金
凈 資 產(chǎn)
“事業(yè)基金—一般基金”賬戶貸方反映年終由收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金以及收回對外投資轉(zhuǎn)入的事業(yè)基金，借方反映用于對外投資轉(zhuǎn)出的事業(yè)基金以及用于彌補當(dāng)年收支差額轉(zhuǎn)出的事業(yè)基金，其貸方余額反映學(xué)校擁有并可使用的滾存結(jié)余資金。該賬戶不得出現(xiàn)借方余額。
“事業(yè)基金—投資基金”賬戶貸方反映用于對外投資的事業(yè)基金，借方反映對外投資收回而轉(zhuǎn)出的事業(yè)基金，其貸方余額反映期末用作投資的事業(yè)基金總額。
凈 資 產(chǎn)
３.對外投資時：
學(xué)校以貨幣資金進行投資，
借：對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸：銀行存款
借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：事業(yè)基金－－投資基金
凈 資 產(chǎn)
以固定資產(chǎn)進行投資，
（評估價或合同、協(xié)議確認價）
借：對勤工儉學(xué)項目投資
其他對外投資
貸：事業(yè)基金－－投資基金
借：固定基金（固定資產(chǎn)原價）
貸：固定資產(chǎn)
凈 資 產(chǎn)
以無形資產(chǎn)進行投資，
借：對勤工儉學(xué)項目投資（評估價確認價）
其他對外投資
貸：無形資產(chǎn)（賬面原價）
按其差額，借或貸：事業(yè)基金－－投資基金
借：事業(yè)基金—一般基金（賬面原價）
貸：事業(yè)基金—投資基金
凈 資 產(chǎn)
4.收回投資時， 除按規(guī)定作出相應(yīng)的會計分錄外
借：事業(yè)基金－－投資基金
貸：事業(yè)基金－－一般基金
如果是收回的固定資產(chǎn)投資，除作上述分錄外，還應(yīng)作
借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：固定基金
凈 資 產(chǎn)
5.按規(guī)定將�？铐椖康慕Y(jié)余留歸學(xué)校支配時，
借：撥入�？睿骷毧颇浚�
貸：事業(yè)基金－－一般基金
如果需要動用上年滾存結(jié)余彌補當(dāng)年收支差額時，
借：事業(yè)基金－－一般基金
貸：事業(yè)結(jié)余
凈 資 產(chǎn)
6 ．年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金科目
借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金——一般基金
７．本科目的一般基金，不得出現(xiàn)借方余額。
８．本科目的貸方余額，反映學(xué)校擁有的并可使用的滾存結(jié)余資金。
凈 資 產(chǎn)
（二）固定基金
1、 固定基金是指中小學(xué)校固定資產(chǎn)所形成的基金。
中小學(xué)校固定基金的核算與事業(yè)單位會計制度基本相似。
凈 資 產(chǎn)
２．固定資產(chǎn)發(fā)生增加或減少時的核算參見“固定資產(chǎn)”科目的有關(guān)會計分錄。
（1）增加固定基金時
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
（2）減少固定基金時
借：固定基金
貸：固定資產(chǎn)
凈 資 產(chǎn)
（三）專用基金
１．中小學(xué)校專用基金是指中小學(xué)校按照規(guī)定提取和設(shè)置的有專門用途的的基金。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．修購基金 ０２．職工福利基金
０３．醫(yī)療基金 ０４．獎教獎學(xué)基金
０５．住房基金 ０６．留本基金
０７．其他專用基金
（留本基金是根據(jù)出資者的限定，必須保留本金，僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。）
凈 資 產(chǎn)
3． 專用基金--修購基金
修購基金是按事業(yè)收入和勤工儉學(xué)收入的一定比例提取，在修繕費和設(shè)備購置費中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于固定資產(chǎn)大修理和購置更新設(shè)備的資金。固定資 產(chǎn)的日常維修和一般設(shè)備的購置，直接從事業(yè)支出中的修繕費和設(shè)備購置費中列支。清理或出售固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金。
凈 資 產(chǎn)
按規(guī)定提取修購基金時
借：事業(yè)支出－－設(shè)備購置費、修繕費
勤工儉學(xué)支出
貸：專用基金—修購基金
在動用修購基金購買更新設(shè)備時
借：專用基金—修購基金 借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款 貸：固定基金
在進行大修理項目時，借：專用基金—修購基金
貸：銀行存款
凈 資 產(chǎn)
4．專用基金—職工福利基金
職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于學(xué)校教職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。
按規(guī)定提取職工福利費時
借：事業(yè)支出--職工福利費
貸：專用基金--職工福利基金
使用職工福利基金時
借：專用基金--職工福利基金
貸：現(xiàn)金、銀行存款等
凈 資 產(chǎn)
5．專用基金—醫(yī)療基金
醫(yī)療基金是對未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支的教職工
（如民辦教師），按照當(dāng)?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)
療經(jīng)費開支標準列入社會保障費開支而轉(zhuǎn)入，并參
照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于該部分職工醫(yī)藥費開
支的資金。
按規(guī)定標準提取醫(yī)療基金時
借：事業(yè)支出--社會保障費
貸：專用基金--醫(yī)療基金
在按規(guī)定標準支用醫(yī)療基金時
借：專用基金--醫(yī)療基金
貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目
凈 資 產(chǎn)
6．專用基金—獎教獎學(xué)基金
獎教獎學(xué)基金是接受社會捐贈，專門用于獎勵教職工
和學(xué)生的無須保留本金的資金。
接受專門用于獎教獎學(xué)的捐贈時
借：銀行存款等科目
貸：捐贈收入
按規(guī)定對教職工和學(xué)生專項獎勵時
借：專用基金--獎教獎學(xué)基金
貸：銀行存款、現(xiàn)金
期末結(jié)賬時，按當(dāng)年收到的此項捐贈數(shù)
借：事業(yè)結(jié)余
貸：專用基金--獎教獎學(xué)基金
凈 資 產(chǎn)
7．專用基金--住房基金
住房基金是按照有關(guān)規(guī)定建立和使用的住房專用資金
（包括按規(guī)定出售住房收到的售房款）。
收到各項住房基金收入
借：銀行存款
貸：專用基金—住房基金
用住房基金新建職工住宅 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
貸：銀行存款
年末結(jié)賬時 借：專用基金—住房基金
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
凈 資 產(chǎn)
8．專用基金—留本基金
留本基金是根據(jù)出資者的限定，必須保留本金，
僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。
有留本基金的學(xué)校，在收到捐贈的留本基金時
借：銀行存款等
貸：捐贈收入
年終結(jié)賬時，從事業(yè)結(jié)余科目轉(zhuǎn)入留本基金
借：事業(yè)結(jié)余（當(dāng)年收到的留本基金捐贈數(shù)）
貸：專用基金--留本基金
凈 資 產(chǎn)
取得留本基金的收益時
借：銀行存款等
貸：其他收入—留本基金收益
使用留本基金收益時
借：事業(yè)支出等
貸：銀行存款
用留本基金對外投資時
借：其他對外投資—留本基金投資
貸：銀行存款
凈 資 產(chǎn)
用留本基金的收益增加留本基金本金時，
借：其他收入
貸：專用基金—留本基金
根據(jù)出資者必須保留本金的限定，本科目的“留本基金”二級科目的貸方余額，必須保持留本基金本金的數(shù)額。并需按出資者的不同，進行明細核算。
凈 資 產(chǎn)
9．專用基金—其他專用基金
其他專用基金是按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)
發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用基金。
發(fā)生提取或結(jié)轉(zhuǎn)其他專用基金時，
借：有關(guān)科目
貸：專用基金--其他專用基金
支用其他專用基金時，做相反的會計分錄。
１０．本科目的年末貸方余額，反映學(xué)校已經(jīng)
提取、設(shè)置，但尚未使用的各項專用基金總額。
凈 資 產(chǎn)
（四）事業(yè)結(jié)余
１．本科目核算學(xué)校在一定期間除勤工儉
學(xué)收支外的各項收支相抵后的余額。
事業(yè)結(jié)余是中小學(xué)校年度教育經(jīng)費撥款、教育附加撥款、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、捐贈收入、其他收入之和與撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出之和相抵后的余額。
凈 資 產(chǎn)
2、期末計算結(jié)余
借：教育經(jīng)費撥款
教育附加撥款
上級補助收入
事業(yè)收入
附屬單位繳款
捐贈收入
其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費
工資福利支出
對個人和家庭的補助
商品和服務(wù)支出
其他資本性支出
上繳上級支出
對附屬單位補助
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
凈 資 產(chǎn)
還應(yīng)將當(dāng)年收到的專門用于獎教獎學(xué)基金
的捐贈收入和留本基金的捐贈收入，分別
借：事業(yè)結(jié)余
貸：專用基金－－獎教獎學(xué)基金
專用基金－－留本基金
３．本科目貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余。
凈 資 產(chǎn) （五）勤工儉學(xué)結(jié)余
１．勤工儉學(xué)結(jié)余是中小學(xué)校在一定期間各項
勤工儉學(xué)收入與支出相抵后的余額。
２．期末計算勤工儉學(xué)結(jié)余時，
借：勤工儉學(xué)收入
貸：勤工儉學(xué)結(jié)余
借：勤工儉學(xué)結(jié)余
貸：勤工儉學(xué)支出
凈 資 產(chǎn)
３．期末結(jié)轉(zhuǎn)收支后，本科目的貸方余額為
實現(xiàn)的勤工儉學(xué)結(jié)余，如為借方余額，則為虧
損。
４．年末應(yīng)將實現(xiàn)的勤工儉學(xué)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入
“結(jié)余分配”科目，借：勤工儉學(xué)結(jié)余
貸：結(jié)余分配
如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
凈 資 產(chǎn)
（六）結(jié)余分配
１．本科目核算學(xué)校當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
２．年末，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和勤工儉學(xué)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目
借：事業(yè)結(jié)余
勤工儉學(xué)結(jié)余
貸：結(jié)余分配
凈 資 產(chǎn)
３．學(xué)校按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金等，借：結(jié)余分配
貸：專用基金—職工福利基金
４．分配后，應(yīng)將當(dāng)年分配后的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－－一般基金”科目，
借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金－－一般基金
結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
凈 資 產(chǎn)
凈資產(chǎn)類科目核算時應(yīng)注意：
1、凈資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)在貸方，減少數(shù)在借方。
2、期末若有余額應(yīng)在貸方，期末余額的金額為期初貸方余額加本期貸方發(fā)生額減本期借方發(fā)生額。
3、專用基金應(yīng)按國家規(guī)定比例提取、�？顚Ｓ�、先提后用，國家沒有統(tǒng)一規(guī)定比例的由主管部門會同財政部門確定。
4、按規(guī)定正確計算、分配結(jié)余。
收 入
一、概念
中小學(xué)校的收入是指為開展教育事業(yè)，由中小學(xué)校依法采取多種形式，從各種渠道取得的非償還性資金。
二、收入的確認
1、確認收入的同時，也要確認資產(chǎn)的增加或負債的減少。
2、能夠可靠的計量。
3、享受支配收入的權(quán)利。
收 入
三、正確劃清各種收入界限
在收入的核算中要注意劃清以下收入的界限：
1、劃清基本建設(shè)投資與事業(yè)經(jīng)費的界限。
按照國家規(guī)定，中小學(xué)校基本建設(shè)投資的核算不納入本制度。所以，凡國家基本建設(shè)的撥款都不作為中小學(xué)校收入核算。
2、劃清財政補助收入與上級補助收入的界限。
財政補助收入是中小學(xué)校直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的教育經(jīng)費撥款和教育附加撥款。上級補助收入是中小學(xué)校從主管部門和上級主管單位取得的非財政補助收入。
收 入
3、劃清事業(yè)收入與勤工儉學(xué)收入的界限。
事業(yè)收入是中小學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動，依據(jù)國家的政策法規(guī)取得的補償性收入；勤工儉學(xué)收入是中小學(xué)校在教學(xué)及輔助活動之外，開展非獨立核算的勤工儉學(xué)活動取得的收入。兩種收入的性質(zhì)是不同的，核算時不能混淆。
4、劃清勤工儉學(xué)收入與投資收益的界限。
中小學(xué)校的經(jīng)營活動，盡可能進行獨立核算，中小學(xué)校附屬的獨立核算的單位應(yīng)對其經(jīng)營活動過程及其結(jié)果，獨立地、完整地進行會計核算，其上繳學(xué)校的純收入，作為“其他收入—投資收益”處理。只有一些規(guī)模小、不便或無法獨立核算的勤工儉學(xué)活動的收入，才作為勤工儉學(xué)收入處理。
收 入
四、收入的種類（按收入來源渠道分類）
教育經(jīng)費撥款
撥入資金 教育附加費撥款
上級補助撥款
專項撥款
收入 事業(yè)收入
勤工儉學(xué)收入
自籌資金 附屬單位繳款
捐贈收入
其他收入
收 入
五、收入的核算
（一）教育經(jīng)費撥款
１．本科目核算學(xué)校從財政部門或主管部門取得的各類教育經(jīng)費撥款。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．教育事業(yè)費撥款
０２．其他經(jīng)費撥款
其他經(jīng)費撥款是指除教育事業(yè)費撥款、教育附加撥款以外的其他各類撥款，包括公費醫(yī)療經(jīng)費、住房改革經(jīng)費等。
收 入
３．收到撥款時，借：銀行存款
貸：教育經(jīng)費撥款
４．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：教育經(jīng)費撥款
貸：事業(yè)結(jié)余
５．平時本科目貸方余額反映學(xué)校的教育經(jīng)費撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
【例1】學(xué)校收到教育行政主管部門撥入本月教育事業(yè)費撥款80，000元，銀行收訖款項。
借：銀行存款 80，000
貸：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款 80，000
【例2】學(xué)校收到財政部門撥入本季度公費醫(yī)療撥款50，000元。銀行收訖款項。
借：銀行存款 50，000
貸：教育經(jīng)費撥款—其他經(jīng)費撥款 50，000
【例3】學(xué)校全年教育事業(yè)費撥款累計1，000，000元，其他經(jīng)費撥款累計200，000元，年終結(jié)轉(zhuǎn)。
借：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款 1，000，000
教育經(jīng)費撥款—其他經(jīng)費撥款 200，000
貸：事業(yè)結(jié)余 1，200，000
收 入
（二）教育附加撥款
１．教育附加撥款是指由各級財政部門和教育行政主管部門撥入的、依法征收的教育附加費。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．城市教育費附加
０２．農(nóng)村教育事業(yè)費附加
０３．地方教育附加費
收 入
３．收到撥款時，借：銀行存款
貸：教育附加撥款（明細）
４．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：教育附加撥款
貸：事業(yè)結(jié)余
５．平時本科目貸方余額反映學(xué)校收到的教育附加撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
（三）上級補助收入
１．本科目核算學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助資金。
中小學(xué)校按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門和教育行政主管部門取得的經(jīng)費，不足以彌補教育事業(yè)開支時，可以向主管部門或上級單位申請取得補助款，這種補助款除用以彌補本單位的業(yè)務(wù)活動支出外，還可以用以轉(zhuǎn)撥給附屬單位彌補其業(yè)務(wù)活動支出。
收 入
２．收到補助收入時，借：銀行存款
貸：上級補助收入
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：上級補助收入
貸：事業(yè)結(jié)余
４．平時本科目貸方余額反映學(xué)校當(dāng)年收到的上級補助收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
（四）撥入�？�
１．撥入專款是指由各級政府、教育主管部門或其他部門單位撥給學(xué)校的有指定項目和用途，并需要單獨報送決算的專項資金撥款。對不需要單獨報賬核銷的資金，應(yīng)根據(jù)來源，作為財政撥款或上級補助的收入核算。
撥入�？畹墓芾響�(yīng)遵循以下三項原則：
（1）嚴格實行�？顚Ｓ玫脑瓌t。
（2）嚴格執(zhí)行單獨報賬的原則。
（3）嚴格遵守據(jù)實列報的原則。
收 入
２．收到有關(guān)撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；如繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入�？畹睦塾嫈�(shù)。
3．年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將本科目與 “�？钪С�”科目對沖。
借：撥入�？�
貸：�？钪С�
收 入
【例】某中學(xué)收到教育主管部門撥來的設(shè)備購置�？�150000元，用以擴大物理實驗室，款項已收入帳，此項目在年度內(nèi)完成，實際支出128000元，結(jié)余22000元，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，按規(guī)定需將結(jié)余資金50%繳回上級主管部門，其余學(xué)校支配，應(yīng)作的會計分錄：
（1）收到�？顣r
借：銀行存款 150，000
貸：撥入�？�—購置物理實驗室設(shè)備專款 150，000
（2）專款支出時，
借：�？钪С�---購置物理實驗室設(shè)備 128，000
貸：銀行存款 128，000
收 入
（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)時
①按實際支出額作科目對沖分錄：
借：撥入專款---設(shè)備購置實驗室設(shè)備 128，000
貸：�？钪С�---設(shè)備購置實驗室設(shè)備 128，000
②按規(guī)定處理�？罱Y(jié)余，作分錄：
借：撥入�？�---設(shè)備購置實驗室設(shè)備 22，000
貸：銀行存款 11，000
事業(yè)基金—一般基金 11，000
收 入
（五）事業(yè)收入
１．本科目核算學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收入。包括經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金以及其他事業(yè)收入。
在核算事業(yè)收入時，對于按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥返回的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．雜費 ０２．學(xué)費
０３．借讀費 ０４．住宿費
０５．其他事業(yè)收入
收 入
3．學(xué)校收到各項事業(yè)收入時，
借：現(xiàn)金、銀行存款等
貸：事業(yè)收入（有關(guān)明細科目）
４．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
５．平時本科目貸方余額反映學(xué)校已收到的事業(yè)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
（六）勤工儉學(xué)收入
１．本科目核算學(xué)校在教學(xué)及其輔助活動之外，開展非獨立核算勤工儉學(xué)活動等所取得的收入。
中小學(xué)校的勤工儉學(xué)活動應(yīng)盡可能實行獨立核算，執(zhí)行企業(yè)會計準則或同行業(yè)會計制度，其上繳的收入作為“其他收入—投資收益”處理，對那些活動規(guī)模較小，不便或無法獨立核算的收入，才納入到勤工儉學(xué)收入中核算。
收 入
２．取得勤工儉學(xué)收入或確認勤工儉學(xué)收入時，
借：銀行存款
現(xiàn)金
應(yīng)收及暫付款（有關(guān)明細科目）
貸：勤工儉學(xué)收入
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：勤工儉學(xué)收入
貸：勤工儉學(xué)結(jié)余
４．平時本科目貸方余額反映學(xué)校已取得的勤工儉學(xué)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
５．本科目可按收入項目或類別進行明細核算。
收 入
（七）附屬單位繳款
１．本科目核算學(xué)校附屬單位按照規(guī)定上繳學(xué)校的收入。
中小學(xué)校附屬的有投資關(guān)系的獨立核算的校辦產(chǎn)業(yè)和勤工儉學(xué)項目上繳的純收入作其他收入—投資收益處理，而只有繳撥款關(guān)系的附屬事業(yè)單位等上繳收入才作為附屬單位繳款處理。附屬單位返還學(xué)校在事業(yè)支出中墊支的工資、水電費、房租、住房公積金和福利費等各種費用，應(yīng)沖減學(xué)校的事業(yè)支出，而不能作為上繳收入處理。
收 入
２．收到上繳款項時，
借：銀行存款
現(xiàn)金
貸：附屬單位繳款-某單位
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，
借：附屬單位繳款
貸：事業(yè)結(jié)余
４．平時本科目貸方余額反映學(xué)校收到附屬單位繳款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
（八）捐贈收入
１．本科目核算學(xué)校收到的國內(nèi)外有關(guān)機構(gòu)、企業(yè)、團體和個人無償捐贈的財物以及經(jīng)批準的集資辦學(xué)收入。
２．學(xué)校收到除固定資產(chǎn)以外各類形式的捐贈（包括留本基金和獎教獎學(xué)基金的捐贈），
借：銀行存款等
貸：捐贈收入
收到固定資產(chǎn)捐贈，
借：事業(yè)支出 借：固定資產(chǎn)
貸：捐贈收入 貸：固定基金
收 入
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，
借：捐贈收入
貸：事業(yè)結(jié)余
４．平時本科目貸方余額反映學(xué)校已收到的捐贈收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
收 入
（九）其他收入
１．本科目核算學(xué)校除上述各項收入以外的收入，包括投資收益、留本基金收益、利息收入、租賃收入、聯(lián)合辦學(xué)收入及其他零星雜項收入等。
２．學(xué)校取得各項其他收入，
借：銀行存款、現(xiàn)金等
貸：其他收入
收 入
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，
借：其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
４．本科目按收入種類（投資收益、留本基金收益、利息收入、其他）設(shè)置明細科目，進行明細核算。
收 入
【例1】撥來某學(xué)校9月工資125，000元：其中：基本工資87，500元;離退休費用37，500元。另外撥來公用經(jīng)費100，000元；貧困學(xué)生寄宿生生活補助費39，000。銀行已收到公用經(jīng)費和貧困學(xué)生寄宿生生活補助費。
借：銀行存款 139，000
事業(yè)支出 ---基本工資 87，500
事業(yè)支出 ---對個人和家庭的補助 37，500
貸：教育經(jīng)費撥款—教育事業(yè)費撥款 264，000
收 入
【例2】財政直接支付五中教育費附加100萬，用于支付教學(xué)樓工程款。未達到基本建設(shè)支出限額的建設(shè)項目支出
（1）學(xué)校收款時，
借：銀行存款 1，000，000
貸：教育費附加—城市教育費附加 1，000，000
（2）支付工程款時，
借：教育費附加--教學(xué)樓工程款 1，000，000
貸：銀行存款 1，000，000
收 入
【例3】某小學(xué)“六一”收到捐款5萬元和價值1萬元的兩臺電腦的會計分錄
借：現(xiàn)金 50，000
事業(yè)支出—電腦 10，000
貸：捐贈收入 60，000
同時，
借：固定資產(chǎn)-微機 10，000
貸：固定基金 10，000
收 入
【例4】某學(xué)校收到第一 季度銀行存款的利息1500元。
借：銀行存款 1，500
貸：其他收入——利息收入 1，500
【例5】某鄉(xiāng)教管中心收到新華書店撥來課本費的返還款5000元。
借：現(xiàn)金 5，000
貸：其他收入——課本返還款 5，000
農(nóng)村義務(wù)教育預(yù)算編制收入指標
1、財政補助收入
2、事業(yè)收入
3、勤工儉學(xué)收入
4、其他收入
支 出
一、概念
中小學(xué)校的支出是指中小學(xué)校為開展教育及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。包括，�？钪С�、事業(yè)支出、勤工儉學(xué)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和撥出經(jīng)費。
支 出
二、支出與成本的區(qū)別
中小學(xué)校支出與企業(yè)成本費用的概念是不同的，最主要的區(qū)別就是，企業(yè)生產(chǎn)過程中耗費的成本費用是可補償?shù)�，中小學(xué)校的支出是不可補償?shù)摹?span style="display:none">UaG紅軟基地
支 出
三、支出的核算
（一）撥出經(jīng)費
１．本科目核算學(xué)校按核定的預(yù)算撥付給附屬單位的預(yù)算經(jīng)費。
２．本科目可設(shè)置下列明細科目：
０１．撥出教育事業(yè)費
０２．撥出教育費附加
０３．撥出其他經(jīng)費
支 出
３．向所屬單位撥付經(jīng)費時，
借：撥出經(jīng)費
貸：銀行存款
收回撥出經(jīng)費時，作相反分錄。
４．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，
借：事業(yè)結(jié)余
貸：撥出經(jīng)費
支 出
（二）�？钪С�
１．本科目核算由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。
中小學(xué)校�？钪С龅木唧w內(nèi)容主要包括專項購置、貧困學(xué)生補助、專項修繕費用支出、未達到基本建設(shè)支出限額的建設(shè)項目支出等等。
２．�？钪С鰬�(yīng)嚴格按撥款的項目或指定用途來使用，應(yīng)按�？畹捻椖吭O(shè)明細賬，并與“撥入�？�”的明細賬相匹配。
支 出
３． 學(xué)校按�？畹闹付椖炕蛴猛鹃_支工、料、費時，
借：�？钪С�
貸：銀行存款、材料等
項目完工向有關(guān)部門或單位單獨報賬時，
借：撥入�？� （該項明細科目）
貸：�？钪С觯ㄔ擁椕骷毧颇浚�
支 出
4、�？钪С龅墓芾硪�
中小學(xué)校各種專款支出的管理要求主要有以下幾個方面：
(1)�？顚Ｓ谩Ｖ父鞣N�？钪С霰仨殗栏癜凑找�(guī)定的用途辦理，不得改變用途挪作他用。
(2)單獨管理。指取得的各種專項資金，應(yīng)分 別來源和用途單獨進行管理和核算，各種專款支出應(yīng)分項歸集，不得相互混淆。
(3)按實列支。指各種�？钪С鰬�(yīng)以實際支出數(shù)列報，不得以領(lǐng)代報。
(4)專項結(jié)報。指對于各種專項資金，應(yīng)根據(jù)撥款單位的要求，及時報送支出情況和決算報告，接受撥款單位的監(jiān)督、檢查和驗收。
支 出
（三）事業(yè)支出
１．本科目核算學(xué)校為進行教學(xué)及其輔助活動而發(fā)生的各項支出。
２．本科目設(shè)置下列明細科目：
０１．基本工資 ０２．補助工資
０３．其他工資 ０４．職工福利費
０５．社會保障費 ０６．助學(xué)金
０７．公務(wù)費 ０８．業(yè)務(wù)費
０９．設(shè)備購置費 １０．修繕費
１１．其他費用
支 出
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于深化農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費保障機制改革的通知》（國發(fā)[2005]43號）文件要求，為了和農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校預(yù)算制度相適應(yīng)， 目前事業(yè)支出普遍按照預(yù)算報表中的支出口徑統(tǒng)一列支。主要分一下四大類：
1、工資福利支出；
2、對個人和家庭的補助；
3、商品和服務(wù)支出；
4、其他資本性支出。
支 出
1、工資福利支出包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費、其他工資福利支出。
(1)基本工資：反映國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資。指固定工資和比例津貼（含中小學(xué)教師提高10%的部分和特教學(xué)校教師提高25%的部分）。 (2)津貼補貼：實行績效工資后所有津補貼全部取消。 (3)獎金：反映按規(guī)定開支的各類獎金，如國家統(tǒng)一規(guī)定的年終一次性獎金等。
支 出
(4)社會保障繳費：包括基本養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會保險支出。殘疾人就業(yè)保障金也在此項目。
(5)其他工資福利支出：反映上述項目未包括的人員支出，包括代課教師工資、各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、長期聘用人員及臨時工工資等。
支 出
2 、對個人和家庭的支出包括：離休費、退休費、退職費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、助學(xué)金、獎勵金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他個人和家庭的補助。包括以下12項：
(1)離休費：反映學(xué)校沒有參加社會基本養(yǎng)老保險的中小學(xué)離休人員的離休費，按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給離休人員的護理費和其他補貼。
支 出
(2)退休費：反映學(xué)校沒有參加社會基本養(yǎng)老保險的中小學(xué)退休人員的退休費，按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給退休人員的護理費和其他補貼。 (3)退職費：反映學(xué)校退職人員的生活補貼，一次性支付給退職教職工的退職補助。
（4 ）（5）撫恤和生活補助：反映學(xué)校按規(guī)定開支的烈士家屬、犧牲病故人員家屬的一次性和定期撫恤金、喪葬費；按規(guī)定開支的優(yōu)扶對象定期定量生活補貼等。
支 出
(6)醫(yī)療費：反映學(xué)校開支的沒有參加社會職工基本醫(yī)療保險的中小學(xué)在職教職工、離退休人員的醫(yī)療費。 (7) （8）助學(xué)金和獎勵金：反映學(xué)校發(fā)放的中小學(xué)助學(xué)金、獎勵基金。 （9）（10）（11）住房公積金、提租補貼和購房補貼。
（12）其他對個人和家庭的補助支出：反映學(xué)校開支的沒有包括 上述科目的對個人和家庭的補助支出，如獨生子女費、托兒補助費、職工探親旅差費等。
支 出
3、商品和服務(wù)支出包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費 、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、專用材料費、勞務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費、其他商品和服務(wù)支出。
它主要反映學(xué)校為維持正常運轉(zhuǎn)全年需開支的公用支出， 也就是通常說的“保運轉(zhuǎn)”這一塊，共有21項，但常用有以下16項。
支 出
(1)辦公費：反映學(xué)校購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及零星的印刷費支出，如，印校內(nèi)通知、講話稿等。日常辦公所需各種教材、文化用品，由學(xué)校根據(jù)需要作出計劃，教育管理中心統(tǒng)一購買，各學(xué)校按需領(lǐng)用。
(2)印刷費：反映學(xué)校試卷、講義、資料等批量印刷支出。 (3)水電費：反映學(xué)校支付的水費和電費，污水處理費等。
(4)郵電費：反映學(xué)校開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費、電報費、傳真費和網(wǎng)絡(luò)通訊費等。
支 出
(5)取暖費：反映學(xué)校取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。 (6)交通費：反映學(xué)校車船等交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、車船保險費、安全獎勵費等。 （7)差旅費：反映學(xué)校教職工出差的住宿費、車船費、伙食補助費等。具體標準 按照教育局的規(guī)定執(zhí)行。 (8)會議費：反映學(xué)校舉辦或參加中小學(xué)生運動會等活動所發(fā)生的相應(yīng)費用。
支 出
(9)培訓(xùn)費：反映學(xué)校教職工參加各類培訓(xùn)支出。教師培訓(xùn)費按照學(xué)校年度公用經(jīng)費預(yù)算總額的5%安排，用于教師按照學(xué)校年度培訓(xùn)計劃參加培訓(xùn)所需的學(xué)費、差旅費、伙食補助費、資料費和住宿費等開支。按規(guī)定標準提取的“職工教育經(jīng)費”也在本科目反映。長期進修培訓(xùn)原則上不予報銷。培訓(xùn)費不得低于公用經(jīng)費的7%。 (10)招待費：支付接待相關(guān)部門因工作需要來人的餐費、住宿費。從嚴控制招待費，規(guī)模較大學(xué)校招待費不得高于公用經(jīng)費的3%，規(guī)模較小學(xué)校原則上不設(shè)招待費，教育管理中心招待費不得高于6%。
支 出
（11）福利費：反映學(xué)校按規(guī)定標準提取的福利費。 (12)勞務(wù)費：反映學(xué)校支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如鐘點工資、評審費等。學(xué)校因工作需要聘請臨時工、返聘離退休人員、支付雙休日及寒、暑假加班工資、工作酬金等應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定標準執(zhí)行且須經(jīng)教育局或教管中心同意。其中臨時工工資、津貼及教學(xué)獎等應(yīng)執(zhí)行教育局的統(tǒng)一規(guī)定(全部從學(xué)校事業(yè)收入或其他收入中支出)。
(13)租賃費：反映學(xué)校向外面租賃教室、辦公用房、宿舍等發(fā)生的費用。
支 出
(14)零星維修費：反映學(xué)校開支的教學(xué)和實驗設(shè)備的維修費、校舍的零星維修費用等。如刷刷墻壁，油漆門窗，換換玻璃等。維修費根據(jù)實際情況不得高于公用經(jīng)費的5%。 (15)專用材料費：反映學(xué)校購買日常專用材料的支出，如：實驗室用品、消耗性體育用品等費用支出。 (16)其他商品和服務(wù)支出：反映學(xué)校上述支出項目中未包括的日常公用支出，如離退休人員特需費、咨詢費、訴訟費、手續(xù)費、工會經(jīng)費等，校方責(zé)任險保費也可在此欄反映。
支 出
4、其他資本性支出包括：房屋建筑物構(gòu)建、大型修繕、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。
專項公用支出現(xiàn)已改為“其它資本性支出”，主要反映學(xué)校為滿足基本辦學(xué)條件需開支的專門指定用途的公用支出，它是由下面7項組成。 （1）房屋建筑物購建：反映學(xué)校購買或建筑的分類房屋建筑物的支出。 （2）大型修繕：反映學(xué)校大型修繕的支出。 （3）辦公設(shè)備購置費：反映學(xué)校購置并納入固定資產(chǎn)管理范圍的一般辦公家具和辦公設(shè)備的支出。如教學(xué)儀器設(shè)備、電教設(shè)備等。
支 出
（4）專用設(shè)備購置費：反映學(xué)校購置并納入固定資產(chǎn)管理范圍的各類教學(xué)實驗設(shè)備的支出。如教學(xué)儀器設(shè)備、電教設(shè)備、圖書資料等。 （5）交通工具購置費：反映學(xué)校購置各類交通工具（含購置稅）的支出。 （6）信息網(wǎng)絡(luò)購建：反映學(xué)校多媒體網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的支出。 （7）其他資本性支出：反映上述支出項目中未包括的專項公用支出。如批量購置課桌凳、學(xué)生用床、圖書等。
支 出
３．事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：
（１）對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。
（２）隨購隨用的少量教學(xué)及辦公用品，一般按購入數(shù)直接列作支出。大量購進需要儲存的物料用品，應(yīng)作為資產(chǎn)進行核算，不得直接以購入數(shù)列作支出，待領(lǐng)用儲庫后再轉(zhuǎn)為支出。
（３）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。
支 出
（４）固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。
（５）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
（６）其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。
支 出
４．發(fā)生事業(yè)支出時，
借：事業(yè)支出（有關(guān)明細科目）
貸：現(xiàn)金、銀行存款等
學(xué)校發(fā)生代管工會經(jīng)費時，按規(guī)定計提工會經(jīng)
費，
借：事業(yè)支出（職工福利費明細科目）
貸：代管款項－－代管工會經(jīng)費
５．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。
６．平時本科目借方余額反映事業(yè)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
支 出
（四）勤工儉學(xué)支出
１．本科目核算學(xué)校在教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨立核算的勤工儉學(xué)活動等發(fā)生的支出。
２．發(fā)生勤工儉學(xué)支出時，
借：勤工儉學(xué)
貸：銀行存款、現(xiàn)金等
按規(guī)定需要計提交納稅金時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
支 出
３．計提修購基金時，
借：勤工儉學(xué)
貸：專用基金－－修購基金
４．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，
借：勤工儉學(xué)結(jié)余
貸：勤工儉學(xué)支出
５．平時本科目借方余額反映勤工儉學(xué)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
６．本科目應(yīng)按勤工儉學(xué)項目的種類和支出項目進行明細核算。
支 出
（五）上繳上級支出
１．本科目核算學(xué)校按規(guī)定上繳上級單位的支出。
２．按規(guī)定上繳上級款項時，
借：上繳上級支出
貸：銀行存款等
３．年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
支 出
（六）對附屬單位補助
１．本科目核算用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助所發(fā)生的支出。
２．發(fā)生補助支出時，借：對附屬單位補助
貸：銀行存款
３．年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借：事業(yè)結(jié)余
貸：對附屬單位補助
４．平時本科目借方余額反映對附屬單位的補助總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
５．本科目可按接受補助的單位進行明細核算。
支 出
（七）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
１．本科目核算學(xué)校經(jīng)批準用財政撥款以外的資金安排基本建設(shè)，轉(zhuǎn)存銀行基建專戶的支出。
２．將住房基金和自籌資金用于基本建設(shè)時
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（轉(zhuǎn)存數(shù)）
貸：銀行存款
３．年終結(jié)賬時，如有住房基金轉(zhuǎn)入自籌基建款的，
借：專用基金－住房基金 借：事業(yè)結(jié)余
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
支 出
【例1】某校開學(xué)初購進辦公用品一批共計1000元。
借：事業(yè)支出——辦公費 1，000
貸：現(xiàn)金 1，000
【例2】某校今年暑假單位維修，支付維修費11000。
借：事業(yè)支出——修繕費 11，000
貸：銀行存款 11，000
【例3】某中學(xué)該月以現(xiàn)金發(fā)放助學(xué)金3000元。
借：事業(yè)支出—助學(xué)金 3，000
貸：現(xiàn)金 3，000
支 出
【例4】某中學(xué)職工甲某報銷差旅費1，430元，付現(xiàn)金230元（原已借現(xiàn)金1，200元）。
借：事業(yè)支出—公務(wù)費 1，430
貸：現(xiàn)金 230
應(yīng)收及暫付款—甲某 1，200
【例5】開出轉(zhuǎn)賬支票，購買教學(xué)用消耗材料一批，共計960元，其中300元當(dāng)天投入使用。
購入時，借：材料—某教學(xué)用品 960
貸：銀行存款 960
領(lǐng)用時，借：事業(yè)支出—業(yè)務(wù)費 300
貸：材料—某教學(xué)用品 300
農(nóng)村義務(wù)教育預(yù)算編制支出情況指標
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
學(xué)校在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
年終清理結(jié)算的主要事項包括：
一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款數(shù)字
二、確定年度收支范圍
三、清理往來款項
四、核對銀行存款和現(xiàn)金
五、進行財產(chǎn)清查
六、年終結(jié)賬
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
一、清理、核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款數(shù)字
年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加、追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。
為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥、應(yīng)交款項，應(yīng)當(dāng)在１２月３１日前撥達對方。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
二、確定年度收支范圍
凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年各項應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定在年終前全部存入財政專戶。
凡屬本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。年度支出決算，一律以截至１２月３１日的本年實際支出數(shù)為準。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
三、清理往來款項
學(xué)校的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實清理不完的，應(yīng)分析未能清理的情況和原因。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
四、核對銀行存款和現(xiàn)金
年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。對未達款項，應(yīng)查明原因，及時予以調(diào)整�，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
五、進行財產(chǎn)清查
年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
六、年終結(jié)賬
在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。
（一）年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的１２月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出１２月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制１２月３１日的記賬憑單，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。
（二）結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。
第五章 年終清理結(jié)算和結(jié)賬
（三）記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。
實行電算化的學(xué)校，其年終結(jié)賬按會計電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。
學(xué)校的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)按規(guī)定的程序作相應(yīng)調(diào)整。
第六章 會計報表
一、會計報表的作用
1、中小學(xué)校利用會計報表及其有關(guān)資料，可以分析、檢查預(yù)算和計劃的執(zhí)行情況及其結(jié)果 。
2、教育行政主管部門通過會計報表及其有關(guān)資料，可以了解中小學(xué)校的財務(wù)收支狀況，檢查考核中小學(xué)校執(zhí)行國家有關(guān)方面政策和制度的情況，并以此作為核銷中小學(xué)校年度財務(wù)支出的依據(jù)。
3、財政部門利用中小學(xué)校上報的會計報表或有關(guān)部門匯總的會計報表，可以掌握預(yù)算執(zhí)行的情況及其結(jié)果，便于正確地編制財政總預(yù)算，正確的核撥預(yù)算資金，指導(dǎo)預(yù)算單位做好會計工作，提高預(yù)算管理水平。
第六章 會計報表
二、會計報表的編報要求
中小學(xué)校會計報表是反映學(xué)校財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度學(xué)校財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。學(xué)校必須認真做好會計報表的編制工作。
三、會計報表編報原則
會計報表應(yīng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時。
第六章 會計報表
四、會計報表的種類
學(xué)校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表（基本數(shù)字表）及收支情況說明書等。學(xué)校應(yīng)按本制度的格式、內(nèi)容，編制和報送會計報表。
學(xué)校會計報表分為月報、季報和年報（決算）三種。學(xué)校會計報表應(yīng)按財政部門或上級部門規(guī)定的時間按期報出。
第六章 會計報表
五、收支情況說明書
收支情況說明書應(yīng)對學(xué)校全年財務(wù)收支計劃的執(zhí)行情況，資產(chǎn)、負債、專用基金的變動情況，本年度財務(wù)收支的重大事項和對下期財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的有關(guān)事項， 以及學(xué)校認為需要說明的其他事項作出文字說明，并在說明書中，對人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重和生均事業(yè)支出數(shù)等重要指標給予分析說明。
第六章 會計報表
其中：
１．人員支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為：
人員支出占事業(yè)支出的比重＝當(dāng)年人員支出總額/當(dāng)年
事業(yè)支出總額× 100%
２．公用支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為：
公用支出占事業(yè)支出的比重＝當(dāng)年公用支出總額/當(dāng)年
事業(yè)支出總額×100%
３．生均事業(yè)支出的計算公式為：
生均事業(yè)支出＝當(dāng)年事業(yè)支出總額/學(xué)生年平均× 100%
第六章 會計報表
六、會計報表編制說明
（一）資產(chǎn)負債表編制說明
１．本表反映學(xué)校月末、年末全部資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收支結(jié)余的情況。
２．各項目的年初數(shù)，按學(xué)校上年末資產(chǎn)負債表期末數(shù)填列。
３．各項目的期末數(shù)，按學(xué)校月末各總賬科目余額填列。其中事業(yè)基金和專用基金的明細數(shù)，應(yīng)按該科目的明細賬填列。
４．表中勤工儉學(xué)結(jié)余項目一般按年度結(jié)算，無年初數(shù)和期末數(shù)，如果對勤工儉學(xué)收支按月或按季結(jié)算，則勤工儉學(xué)結(jié)余項目無年初數(shù)，其期末數(shù)根據(jù)該總賬科目的期末余額填列，結(jié)余用藍字，虧損用紅字。
第六章 會計報表
講個小幽默：
每個人的生活都是一張資產(chǎn)負債表一項資產(chǎn)的獲得總是通過另一項資產(chǎn)的減少或者負債的增加來實現(xiàn)。 換句話說，想要得到某些東西，一定也會付出另一些東西以達到平衡。人們總是習(xí)慣于以擁有資產(chǎn)， 特別是物質(zhì)資產(chǎn)的多少來判斷人生的成功與否，殊不知資產(chǎn)與負債總是如影隨形。
資產(chǎn)的種類很多， 但所有的資產(chǎn)負債表第一項都是相同的，那就是令人又愛又恨的———現(xiàn)金，你知道它的俗名叫錢�？上Ш芏嗳酥豢吹竭@第一項就對報表的主人下判斷， 稱此人為窮或者富，卻看不到這項資產(chǎn)增多之后所背負的債務(wù)，比如辛勞、風(fēng)險、擔(dān)心，甚至犯罪；或者另一些資產(chǎn)———與家人團聚和娛樂的時間———減少 。
第六章 會計報表
５． 表末補充資料：
（１）應(yīng)繳財政專戶款累計數(shù)，根據(jù)應(yīng)繳財政專戶款科目貸方累計發(fā)生額填列。根據(jù)該科目借方累計發(fā)生額填列已繳財政專戶款累計數(shù)。（應(yīng)繳財政專戶款累計數(shù)－已繳財政專戶款累計數(shù)＝本表負債類應(yīng)繳財政專戶款項目的期末數(shù)）
（２）月末、年末已收到的從財政專戶核撥返給學(xué)校的事業(yè)收入累計數(shù)，應(yīng)根據(jù)事業(yè) 收入科目貸方發(fā)生額分析計算后填列。
６．填報本表的年報時，其格式與月報有差別，原因是經(jīng)過年末結(jié)轉(zhuǎn)各項收支余額后，除撥入�？�、 �？钪С隹颇客猓溆嗟氖杖�、支出科目均無余額。
第六章 會計報表
如有尚未完工的�？铐椖繘]有結(jié)轉(zhuǎn)，才會出現(xiàn)年末結(jié)余額。在填報本表年報時，應(yīng)根據(jù)撥入�？羁傎~科目的貸方 余額減去�？钪С隹傎~科目的借方余額的差額，填列在凈資產(chǎn)類專項資金結(jié)存項目的期末數(shù)欄，以達到平衡（其計算公式為：年末撥入�？羁颇抠J方余額－專款支出 科目借方余額＝專項資金結(jié)存項目的期末數(shù)）。
當(dāng)勤工儉學(xué)結(jié)余因虧損出現(xiàn)借方余額時，在年報的勤工儉學(xué)項目中用紅字填列。
第六章 會計報表
（二）收入支出表編制說明
１．本表用于反映學(xué)校在一定時期內(nèi)的收入和支出情況。
２．本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至月末止的累計發(fā)生數(shù)。在編報年度報表時，將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計發(fā)生數(shù)。
第六章 會計報表
３． 本表收入項目（教育經(jīng)費撥款、教育附加撥款、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、捐贈收入、其他收入、勤工儉學(xué)收入、撥入�？睿┑谋驹聰�(shù)填列各該總賬 科目的當(dāng)月發(fā)生額合計，其中教育經(jīng)費撥款，教育附加撥款、事業(yè)收入、其他收入項目，還應(yīng)按其明細科目填列當(dāng)月明細數(shù)，并按總賬和明細賬的累計發(fā)生額填列本 年累計數(shù)。各該總賬科目的貸方余額為各該明細科目的合計數(shù)。
第六章 會計報表
４．本表支出項目（撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、勤工儉學(xué)支出、�？钪С觯┑谋驹聰�(shù)，按各該總賬科目的當(dāng)月發(fā)生額合計填列。其中，事業(yè)支出項目應(yīng)按各該明細賬填列當(dāng)月明細數(shù)，并按總賬和明細賬的累計發(fā)生額，填列本年累計數(shù)。
第六章 會計報表
５．本表的年報補充資料應(yīng)根據(jù)結(jié)余分配科目的發(fā)生額分析填列。根據(jù)結(jié)余分配科目的貸方發(fā)生額分析填列從事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)以及從勤工儉學(xué)結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)。根據(jù)結(jié)余分配科目的借方發(fā)生額分析填列：
（１）提取專用基金數(shù)；
（２）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金數(shù)；
（３）其他分配數(shù)。
第六章 會計報表
（三）基本數(shù)字表編制說明
１．本表反映學(xué)校的基本情況。
２．本表各項數(shù)據(jù)除根據(jù)會計核算資料有關(guān)總賬科目及明細科目外，還需根據(jù)統(tǒng)計核算資料和業(yè)務(wù)核算資料，經(jīng)整理后填列。
第六章 會計報表
３．本表學(xué)生人數(shù)的分類，由各�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）教育主管部門根據(jù)統(tǒng)計要求確定，但必須單獨列出其中高中生的人數(shù)。表內(nèi)年初數(shù)根據(jù)上年的年末數(shù)填列；期末數(shù)為報表當(dāng)月的月末數(shù)；年平均數(shù)的計算方法為各月月末人數(shù)相加之和的平均數(shù)。其計算公式為：
ｎ１＋ｎ２＋……ｎ１２
年平均數(shù)＝─────────────
１２
ｎ１為１月份月末人數(shù)；ｎ２為２月份月末人數(shù)；……；ｎ１２為１２月份月末人數(shù)。
４．課桌椅數(shù)以單人套為計算單位，雙人課桌椅則折算為兩個單人套。
綜合題：某市AA 學(xué)校(使用中小學(xué)會計制度)，20×8年7月1日至12月31日 前有如下資料，要求： 1、根據(jù)資料二做出會計分錄； 2、做年末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄； 3、編制20×8年12月31日資產(chǎn)負債表。
資料一：20×8年6月30日AA中學(xué)資產(chǎn)負債表如下： 資產(chǎn)負債表（月報） 編制單位：AA學(xué)校 20×8年6月30日 單位：元
資料二：20×8年7月至12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)
1、簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金300元備用。
2、購買零星教學(xué)用文具，支付現(xiàn)金100元。
3、收到教育主管部門教育事業(yè)費撥款150，000元，接到銀行收款通知。
4、簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，支付房屋大修理費用4000元。
5、收到9月份財政撥來公用經(jīng)費250000元。
6、職工甲借支差旅費1000元，以現(xiàn)金支付。
7、職工甲某報銷差旅費850元，同時退回余款現(xiàn)金150元。
8、某中學(xué)購買實驗材料一批，共200千克，每千克單價65元，總計13，000元，款項通過銀行結(jié)算，材料已驗收入庫。
9、保管人員送來當(dāng)月存貨領(lǐng)用匯總表及出庫單記賬聯(lián)，當(dāng)月教學(xué)部門領(lǐng)用教學(xué)文具，按加權(quán)平均法計算的實際成本為7000元。
10、月末，保管人員盤點庫存材料，發(fā)現(xiàn)清潔用品盤盈10件，每件市場價格12元，總計120元；燃料盤虧5千克，每千克平均成本23元，總計115元。經(jīng)批準分別作其他收支處理。
11、固定資產(chǎn)清理清查盤盈固定21000.00資產(chǎn)元，報損資產(chǎn)20000.00元的分錄。（附件：清查清理匯總表）。
12、學(xué)校購入雙人課桌200套，單價120元，運費每套8元。
13、學(xué)校向銀行貸款100000元，通過銀行收到款項。
14、收費收入總計32000元。其中：住宿費12000元、課本款16000元、作業(yè)本4000元。
15、上述收入預(yù)算外資金上繳財政專戶時。
16、經(jīng)批準，財政部門把上繳財政專戶6900元撥入學(xué)校。
17、撥來12工資125000元：其中：基本工資87500元，離退休費用37500元。撥來公用經(jīng)費100，000元；貧困學(xué)生寄宿生生活補助費39，000。銀行收到公用經(jīng)費和貧困學(xué)生寄宿生生活補助費。
18、六一”收到捐款5萬元和價值1萬元的兩臺電腦。
借方 科目名稱 貸方
期初余額 期初余額
本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額
借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計
借方余額 貸方余額
資產(chǎn)負債表
月末結(jié)轉(zhuǎn)收入支出：
借:教育經(jīng)費撥款 1，464，000
教育附加撥款 200，000
上級補助收入 150，000
撥入�？� 165，000
事業(yè)收入 386，900
附屬單位繳款 85，000
捐贈收入 160，000
其他收入 90，000
貸: 撥出經(jīng)費 80，000
工資福利支出 269，500
對個人和家庭的補助 102，500
商品和服務(wù)支出 772，945
其他資本性支出 446，200
�？钪С� 150，000
對附屬單位補助 95，800
事業(yè)結(jié)余 783，955
借:勤工儉學(xué)收入 245，000
貸:勤工儉學(xué)支出 172，100
勤工儉學(xué)結(jié)余 72，900
借:事業(yè)結(jié)余 783，955
勤工儉學(xué)結(jié)余 72，900
貸:結(jié)余分配 856，855
假設(shè)年底不計提任何基金，未進行分配
借:結(jié)余分配 856，855
貸:事業(yè)基金—一般基金 856，855
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