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第二篇     政府會(huì)計(jì)IZu紅軟基地
包括:概述;財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)；財(cái)政總預(yù)算負(fù)債與凈資產(chǎn)、財(cái)政總預(yù)算收入；財(cái)政總預(yù)算支出；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表;行政單位會(huì)計(jì)概述；行政單位資產(chǎn)；行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)；行政單位收入與支出；行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表，共12章內(nèi)容IZu紅軟基地
第三章    政府會(huì)計(jì)概述IZu紅軟基地
一、政府會(huì)計(jì)的概念及組成IZu紅軟基地
美國----政府會(huì)計(jì)是由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的。IZu紅軟基地
我國----目前未使用政府會(huì)計(jì)。IZu紅軟基地
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和中國加入WTO以及我國政府機(jī)構(gòu)改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，我國的政府會(huì)計(jì)正在形成和完善之中。近年來，由于部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。同時(shí)，實(shí)行政府采購后，對于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動(dòng)的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財(cái)政對這部分支出采用直接付款方式。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入賬，這筆業(yè)務(wù)可視為同一會(huì)計(jì)主體下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。故政府采購制度的推行也要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一。本書所稱的政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。政府會(huì)計(jì)是政府財(cái)政部門與行政單位，核算和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況。IZu紅軟基地
我國政府財(cái)政的組成體系與國家政府體制是一致的，凡一級政府便設(shè)有一級財(cái)政，從而形成一級政府財(cái)政會(huì)計(jì)。財(cái)政會(huì)計(jì)分為中央財(cái)政會(huì)計(jì)和地方財(cái)政會(huì)計(jì)。中央財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中央總預(yù)算的執(zhí)行情況，由財(cái)政部辦理。地方財(cái)政會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督地方總預(yù)算的執(zhí)行情況，由各級地方財(cái)政部門辦理，又分為省、市、縣、鄉(xiāng)等各級財(cái)政會(huì)計(jì)，分別核算各級地方總預(yù)算的執(zhí)行情況。我國行政單位的會(huì)計(jì)組織形式，根據(jù)國家建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，劃分為行政主管單位會(huì)計(jì)、二級行政單位會(huì)計(jì)和基層行政單位會(huì)計(jì)。 IZu紅軟基地
二、政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)IZu紅軟基地
（一）政府會(huì)計(jì)的核算應(yīng)與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系要同國家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致，以反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。IZu紅軟基地
（二）政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。不進(jìn)行盈虧核算，不進(jìn)行成本計(jì)算，側(cè)重核算資金收支結(jié)余。IZu紅軟基地
（三）政府會(huì)計(jì)的出資者提供的資金不具有盈利性，但具有限制性。由于政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行其管理和服務(wù)職能，滿足社會(huì)公共需耍，因而對國家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不能擅自改變用途，挪作他用。 IZu紅軟基地
三、政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)IZu紅軟基地
（一）反映國家預(yù)算和單位財(cái)務(wù)收支情況的信息IZu紅軟基地
政府會(huì)計(jì)通過對各項(xiàng)財(cái)政收支活動(dòng)和有關(guān)行政單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的核算，全面反映國家預(yù)算收支和單位財(cái)務(wù)收支情況，為加強(qiáng)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理提供了可靠的信息。同時(shí)，通過反映預(yù)算收支執(zhí)行進(jìn)度，為調(diào)節(jié)財(cái)政資金供求提供有效信息。IZu紅軟基地
（二） 反映預(yù)算執(zhí)行和資金使用情況的會(huì)計(jì)信息IZu紅軟基地
通過政府會(huì)計(jì)，既可以全面反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況，從而提供國家預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)會(huì)計(jì)信息；又可以全面反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)情況，從而提供資金使用效果的有關(guān)會(huì)計(jì)信息。為完成國家預(yù)算收支任務(wù)，提高資金使用效果提供了信息保證。IZu紅軟基地
（三） 反映國家財(cái)經(jīng)方針、政策執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息IZu紅軟基地
政府會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的政策性。它的具體收支業(yè)務(wù)的核算都可以體現(xiàn)國家財(cái)經(jīng)政策的執(zhí)行情況。IZu紅軟基地
四、政府會(huì)計(jì)報(bào)告IZu紅軟基地
我國政府會(huì)計(jì)報(bào)告是由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告組成。IZu紅軟基地
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告是由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、縣、市、�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政機(jī)關(guān)和財(cái)政部逐級編報(bào)；各級總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告由同級主管部門和下級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告組成。IZu紅軟基地
行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告是同級總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分，由各級行政單位逐級匯總，各級主管部門向同級財(cái)政部門報(bào)送。各級地方總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，在報(bào)送同級人民政府的同時(shí)，并報(bào)財(cái)政部；財(cái)政部匯總編的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送國務(wù)院。IZu紅軟基地
這些會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書組成。IZu紅軟基地
第四章   財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)IZu紅軟基地
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念IZu紅軟基地
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特征IZu紅軟基地
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)IZu紅軟基地
四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原則IZu紅軟基地
五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目IZu紅軟基地
一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念IZu紅軟基地
又稱總會(huì)計(jì)、總預(yù)算會(huì)計(jì)，指各級財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)IZu紅軟基地
其會(huì)計(jì)主體為各級政府IZu紅軟基地
二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特征IZu紅軟基地
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：IZu紅軟基地
1、與預(yù)算管理有著密切聯(lián)系，受預(yù)算管理制度制約IZu紅軟基地
2、以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)IZu紅軟基地
3、不進(jìn)行成本核算IZu紅軟基地
三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)IZu紅軟基地
處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)IZu紅軟基地
調(diào)度財(cái)政資金IZu紅軟基地
實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理IZu紅軟基地
組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作IZu紅軟基地
做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作IZu紅軟基地
（自學(xué)）IZu紅軟基地
四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原則IZu紅軟基地
   客觀性原則、符合性原則、可比性原則、整體性原則、 一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、�？顚Ｓ迷瓌tIZu紅軟基地
五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目IZu紅軟基地
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)共設(shè)43個(gè)總賬科目。IZu紅軟基地
資產(chǎn)類（12個(gè)）：國庫存款、其他財(cái)政存款、財(cái)政零余額賬戶存款、有價(jià)證券、在途款、暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。IZu紅軟基地
負(fù)債類（5個(gè)）：暫存款、與上級往來、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金、已結(jié)報(bào)支出。IZu紅軟基地
凈資產(chǎn)類（7個(gè)）：預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、 預(yù)算周轉(zhuǎn)金、 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金、財(cái)政專戶管理資金結(jié)余。IZu紅軟基地
 收入類（9個(gè)）：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入、財(cái)政專戶管理資金收入。IZu紅軟基地
 支出類（10個(gè)）：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、財(cái)政專戶管理資金支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出。IZu紅軟基地
第五章 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)IZu紅軟基地
包括:IZu紅軟基地
貨幣資金的核算;IZu紅軟基地
暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算;IZu紅軟基地
預(yù)撥款項(xiàng)的核算;IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算IZu紅軟基地
資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。IZu紅軟基地
包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。IZu紅軟基地
包括:財(cái)政性存款、有價(jià)證券和在途款IZu紅軟基地
（一）財(cái)政性存款IZu紅軟基地
1、財(cái)政性存款概述IZu紅軟基地
財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款及其他財(cái)政存款。IZu紅軟基地
財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付. IZu紅軟基地
遵循原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度 ;嚴(yán)格控制存款開戶 ;根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金;轉(zhuǎn)賬結(jié)算 ;在存款余額內(nèi)支付，不得透支 IZu紅軟基地
國家金庫IZu紅軟基地
國家金庫是經(jīng)理政府財(cái)政收入支出的總出納機(jī)關(guān)，簡稱國庫.IZu紅軟基地
國庫負(fù)責(zé)政府預(yù)算資金的收納、劃分、留解和庫款支撥的業(yè)務(wù).IZu紅軟基地
包括兩層含義:一是說明國庫是政府財(cái)政的”財(cái)政庫”，是國家財(cái)政的總出納機(jī)關(guān).它既不是銀行收存金銀實(shí)物的”實(shí)物庫”，也不是銀行保管貨幣的”發(fā)行庫”;二是說明國庫作為出納機(jī)關(guān)，政府的全部預(yù)算收入都由國庫收納入庫，一切預(yù)算支出都由國庫撥付.IZu紅軟基地
國家金庫的管理體制和組織機(jī)構(gòu)IZu紅軟基地
世界范圍:獨(dú)立國庫制;委托國庫制;銀行制IZu紅軟基地
獨(dú)立國庫制:國家單獨(dú)設(shè)立經(jīng)管國家財(cái)政預(yù)算收支的機(jī)構(gòu)，辦理國家財(cái)政預(yù)算收支的保管出納工作;IZu紅軟基地
委托國庫制:委托銀行辦理政府預(yù)算收支工作;IZu紅軟基地
銀行制:國家不設(shè)國庫，國家的財(cái)政收入作為一般存款存入銀行進(jìn)行管理IZu紅軟基地
我國:采用委托制，即國家金庫由中國人民銀行代理.IZu紅軟基地
此制的優(yōu)點(diǎn):可利用遍及全國城鄉(xiāng)的銀行機(jī)構(gòu)，方便繳款和撥款;通過銀行單位能迅速靈活地劃轉(zhuǎn)資金，實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支的上解下?lián)? 有利于加強(qiáng)對預(yù)算收支的監(jiān)督情況IZu紅軟基地
總庫----中國人民銀行總行負(fù)責(zé)經(jīng)理;IZu紅軟基地
分庫----各省、自治區(qū)、直轄市分行負(fù)責(zé)經(jīng)理;IZu紅軟基地
中心支庫---由市、地(州)分支行經(jīng)理(省轄市、自治州和成立一級財(cái)政的地區(qū))IZu紅軟基地
支庫----縣(市)支行經(jīng)理IZu紅軟基地
支庫以下可設(shè)國庫經(jīng)收處，業(yè)務(wù)由專業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)辦理，負(fù)責(zé)收納包解財(cái)政庫款;國庫經(jīng)收處不是一級獨(dú)立的國庫，其業(yè)務(wù)工作受支庫的領(lǐng)導(dǎo)IZu紅軟基地
2、國庫單一賬戶體系IZu紅軟基地
國庫單一賬戶是指將所有的政府資金包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金集中于一家銀行的賬戶，同時(shí)所有的財(cái)政支出包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外支出均能通過這一賬戶進(jìn)行。IZu紅軟基地
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。IZu紅軟基地
國庫單一賬戶體系：是指實(shí)行財(cái)政國庫集中支付后，用于所有財(cái)政性資金收支核算管理的賬戶體系，這個(gè)賬戶體系主要由國庫單一賬戶、零余額賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶、小額現(xiàn)金賬戶、特設(shè)專戶構(gòu)成。 IZu紅軟基地
國庫單一賬戶IZu紅軟基地
國庫單一賬戶即財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出活動(dòng)，并用于同財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。 IZu紅軟基地
零余額賬戶IZu紅軟基地
財(cái)政零余額賬戶：財(cái)政部門在商業(yè)銀行為本單位開設(shè)的零余額賬戶，用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶進(jìn)行清算；IZu紅軟基地
（預(yù)算）單位零余額賬戶：財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶，用于財(cái)政授權(quán)支付和與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。 IZu紅軟基地
預(yù)算外資金財(cái)政專戶IZu紅軟基地
財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理。IZu紅軟基地
代理銀行根據(jù)財(cái)政部門的要求和支付指令，辦理預(yù)算外資金專戶的收入和支出業(yè)務(wù)。預(yù)算內(nèi)資金不得混入此賬戶核算。隨著財(cái)稅改革的逐步深化，預(yù)算外資金最終將逐步納入國庫單一賬戶管理。IZu紅軟基地
小額現(xiàn)金賬戶IZu紅軟基地
是財(cái)政部門為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)的，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的小額零星支出，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。設(shè)置立此類賬戶主要是方便預(yù)算單位日常發(fā)生的一些零星分散、數(shù)額小、支付頻繁的支出。IZu紅軟基地
特設(shè)專戶IZu紅軟基地
該賬戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并與國庫單一賬戶清算。IZu紅軟基地
預(yù)算單位不得將特設(shè)專戶的資金轉(zhuǎn)入本單位其他賬戶，也不得將其他賬戶資金轉(zhuǎn)入本賬戶核算。IZu紅軟基地
總結(jié)：國庫單一賬戶體系IZu紅軟基地
3、政府采購IZu紅軟基地
政府采購，是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。IZu紅軟基地
政府采購不僅是指具體的采購過程，而且是采購政策、采購程序、采購過程及采購管理的總稱，是一種對公共采購管理的制度，是一種政府行為。IZu紅軟基地
4、財(cái)政性存款的核算IZu紅軟基地
（1）國庫存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個(gè)明細(xì)賬戶。IZu紅軟基地
（2）其他財(cái)政存款IZu紅軟基地
   核算內(nèi)容為：財(cái)政周轉(zhuǎn)金、專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存款賬戶。IZu紅軟基地
例5-1-1IZu紅軟基地
(1)某市級財(cái)政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報(bào)表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。IZu紅軟基地
借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000IZu紅軟基地
            ——基金預(yù)算存款100000IZu紅軟基地
   貸：一般預(yù)算收入     200000IZu紅軟基地
       基金預(yù)算收入     100000IZu紅軟基地
(2)某省財(cái)政廳收到國家財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬。IZu紅軟基地
借：其他財(cái)政存款20000000IZu紅軟基地
  貸：專用基金收入—農(nóng)田水利�？�IZu紅軟基地
                       20000000IZu紅軟基地
(3)某鄉(xiāng)財(cái)政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元，存入專戶。IZu紅軟基地
借：其他財(cái)政存款300000IZu紅軟基地
    貸：一般預(yù)算收入300000IZu紅軟基地
(4)某市財(cái)政局收到下級財(cái)政上解的預(yù)算收入5000000元IZu紅軟基地
   借:國庫存款  5000000IZu紅軟基地
      貸:上解收入    5000000IZu紅軟基地
(5)某市財(cái)政局按計(jì)劃撥付該市民政局本月行政經(jīng)費(fèi)280000元IZu紅軟基地
   借:一般預(yù)算支出  280000IZu紅軟基地
      貸:國庫存款       280000IZu紅軟基地
（3）財(cái)政零余額賬戶存款IZu紅軟基地
《財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（財(cái)庫［2001］54號(hào)）中規(guī)定增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”（科目編碼103）、“已結(jié)報(bào)支出”（科目編碼213）IZu紅軟基地
“財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶是財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)要用到的資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)，當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零。IZu紅軟基地
（4）已結(jié)報(bào)支出IZu紅軟基地
“已結(jié)報(bào)支出”是國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)使用的負(fù)債性質(zhì)的賬戶，用于核算財(cái)政國庫資金和財(cái)政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)額。貸方登記國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天與財(cái)政國庫資金和財(cái)政專戶存款資金已結(jié)清的支出數(shù)，借方登記年終轉(zhuǎn)賬數(shù)。當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于已結(jié)清預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)計(jì)入的一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、行政事業(yè)支出、專項(xiàng)支出等結(jié)轉(zhuǎn)入該賬戶的借方。IZu紅軟基地
例5-1-2IZu紅軟基地
［例1］某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算資金安排的支出1000000元。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
    借：一般預(yù)算支出1000000IZu紅軟基地
        貸：財(cái)政零余額賬戶存款1000000IZu紅軟基地
［例2］某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)日匯總“預(yù)算支出結(jié)算清單”，其中財(cái)政直接支付金額1000000元，該清單已送財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
    借：財(cái)政零余額賬戶存款1000000IZu紅軟基地
         貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付1000000IZu紅軟基地
［例3］某市財(cái)政國庫支付中心收到財(cái)政授權(quán)支付下代理銀行報(bào)來的“財(cái)政支出日報(bào)表”，列示當(dāng)日一般預(yù)算支出500000元，基金預(yù)算支出300000元。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
       借：一般預(yù)算支出500000IZu紅軟基地
              基金預(yù)算支出300000IZu紅軟基地
            貸：已結(jié)報(bào)支出———財(cái)政授權(quán)支付800000IZu紅軟基地
［例4］某縣財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)年終將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后轉(zhuǎn)賬，其中一般預(yù)算支出10000000元，基金預(yù)算支出6000000元。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
        借：已結(jié)報(bào)支出16000000IZu紅軟基地
              貸：一般預(yù)算支出 10000000IZu紅軟基地
                     基金預(yù)算支出   6000000IZu紅軟基地
（二） 有價(jià)證券IZu紅軟基地
是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價(jià)證券。IZu紅軟基地
有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，購入有價(jià)證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。當(dāng)期取得有價(jià)證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。IZu紅軟基地
1、管理原則IZu紅軟基地
（1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入；IZu紅軟基地
（2）購買國債的資金不能列為支出；IZu紅軟基地
（3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時(shí)的資金來源作收入處理；IZu紅軟基地
（4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。IZu紅軟基地
2、賬戶設(shè)置IZu紅軟基地
                有價(jià)證券IZu紅軟基地
   購入數(shù)          本金的兌付數(shù)IZu紅軟基地
   實(shí)存數(shù)IZu紅軟基地
按有價(jià)證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬并組織核算IZu紅軟基地
3、  核算方法舉例IZu紅軟基地
例5-1-3IZu紅軟基地
(1)省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。IZu紅軟基地
借：有價(jià)證券     600000IZu紅軟基地
  貸：國庫存款—一般預(yù)算存款     100000IZu紅軟基地
              —基金預(yù)算存款     500000IZu紅軟基地
(2)假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：IZu紅軟基地
借：國庫存款——一般預(yù)算存款  115000IZu紅軟基地
          ——基金預(yù)算存款  575000IZu紅軟基地
 貸：有價(jià)證券                     600000   IZu紅軟基地
     一般預(yù)算收入                  15000IZu紅軟基地
     基金預(yù)算收入                  75000IZu紅軟基地
（三）在途款IZu紅軟基地
在途未到達(dá)的款項(xiàng)。IZu紅軟基地
    指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時(shí)雖已收到，但不屬于收到的會(huì)計(jì)期，而屬于上個(gè)預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。IZu紅軟基地
在途款IZu紅軟基地
收到的屬于上年度的收入數(shù)    沖轉(zhuǎn)數(shù)IZu紅軟基地
收回屬于上年度撥款或支出數(shù)IZu紅軟基地
無余額IZu紅軟基地
例5-1-4IZu紅軟基地
(1)某級財(cái)政在2012年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項(xiàng)未繳。IZu紅軟基地
借：在途款200000IZu紅軟基地
 貸：一般預(yù)算收入200000IZu紅軟基地
假設(shè)在2013年1月6日收歸國庫：IZu紅軟基地
借：國庫存款 200000IZu紅軟基地
    貸：在途款     200000IZu紅軟基地
(2)某級財(cái)政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯(cuò)支的一般預(yù)算支出50000元。IZu紅軟基地
發(fā)現(xiàn)時(shí)：IZu紅軟基地
    借：在途款50000IZu紅軟基地
     貸：一般預(yù)算支出50000IZu紅軟基地
收回時(shí)：IZu紅軟基地
    借：國庫存款50000IZu紅軟基地
      貸：在途款   50000IZu紅軟基地
二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)IZu紅軟基地
暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。IZu紅軟基地
包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。IZu紅軟基地
暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬。IZu紅軟基地
包括兩類：暫付應(yīng)收的往來款；與下級往來IZu紅軟基地
（一）暫付款（應(yīng)收款）IZu紅軟基地
指各級財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出，財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)組織清理，不能長期掛賬.IZu紅軟基地
待結(jié)算資金。只核算財(cái)政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。本科目應(yīng)及時(shí)清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。 IZu紅軟基地
暫付款IZu紅軟基地
發(fā)生數(shù)             結(jié)算收回或核銷后轉(zhuǎn)到支出數(shù)IZu紅軟基地
尚待結(jié)算的暫付款IZu紅軟基地
年終應(yīng)無余額IZu紅軟基地
例5-2-1、某市財(cái)政局有關(guān)暫付款部分業(yè)務(wù)如下:IZu紅軟基地
(1)市教育局因修理危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款200000元IZu紅軟基地
   借:暫付款—市教育局  200000IZu紅軟基地
      貸:國庫存款          200000IZu紅軟基地
(2)經(jīng)批準(zhǔn)借給市建材局急需款項(xiàng)500000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造IZu紅軟基地
   借:暫付款---市建材局  500000IZu紅軟基地
      貸:國庫存款          500000IZu紅軟基地
(3)市教育局借款200000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作預(yù)算支出IZu紅軟基地
   借:一般預(yù)算支出  200000IZu紅軟基地
       貸:暫付款---市教育局 200000IZu紅軟基地
(4)市建材局借款先償還100000元，存入國庫存款IZu紅軟基地
   借:國庫存款    100000IZu紅軟基地
       貸:暫付款---市建材局 100000IZu紅軟基地
（二）與下級往來IZu紅軟基地
     財(cái)政上下級之間，由于財(cái)政資金調(diào)度的需要，往往會(huì)發(fā)生下級財(cái)政向上級財(cái)政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù);在年終財(cái)政體制結(jié)算中，也會(huì)發(fā)生下級財(cái)政向上級財(cái)政上解資金或上級財(cái)政向下級財(cái)政補(bǔ)助資金的業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)屬于上下級財(cái)政間的待結(jié)算業(yè)務(wù).對于上級財(cái)政來講，這類業(yè)務(wù)屬于與下級往來業(yè)務(wù)IZu紅軟基地
與下級往來IZu紅軟基地
①借給下級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)                           ①收回借款IZu紅軟基地
②體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政IZu紅軟基地
上交款項(xiàng)時(shí)                                              ②轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出IZu紅軟基地
                                                            ③體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助IZu紅軟基地
                                                             下級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)IZu紅軟基地
下級財(cái)政應(yīng)歸還本級財(cái)政的款項(xiàng)     本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)IZu紅軟基地
例5-2-2IZu紅軟基地
(1)在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)685000元，某市財(cái)政會(huì)計(jì)做:IZu紅軟基地
借:與下級往來---某縣   685000IZu紅軟基地
     貸:上解收入---某縣      685000IZu紅軟基地
(2)在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助某縣財(cái)政款項(xiàng)447000元，某市財(cái)政會(huì)計(jì)做:IZu紅軟基地
借:補(bǔ)助支出---某縣   447000IZu紅軟基地
     貸:與下級往來---某縣   447000IZu紅軟基地
(3)某縣財(cái)政為滿足所屬某鎮(zhèn)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，借給其款項(xiàng)100000元IZu紅軟基地
借:與下級往來---某鎮(zhèn)  100000IZu紅軟基地
  貸:國庫存款---一般預(yù)算存款100000IZu紅軟基地
(4)接上例，該縣財(cái)政通過結(jié)算，確認(rèn)該鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)得補(bǔ)助收入100000元.該縣財(cái)政會(huì)計(jì)做:IZu紅軟基地
借:補(bǔ)助支出---某鎮(zhèn)   100000IZu紅軟基地
    貸:與下級往來---某鎮(zhèn)   100000IZu紅軟基地
三、預(yù)撥款項(xiàng)IZu紅軟基地
（一）預(yù)撥款項(xiàng)的管理IZu紅軟基地
預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 IZu紅軟基地
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)以及會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。 IZu紅軟基地
基建撥款是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。 IZu紅軟基地
預(yù)撥款項(xiàng)的原則IZu紅軟基地
按預(yù)算(計(jì)劃)撥款;IZu紅軟基地
按事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥款;IZu紅軟基地
按財(cái)政庫款實(shí)際情況撥款;IZu紅軟基地
按預(yù)算級次撥付------對行政事業(yè)單位撥款，應(yīng)按照單位領(lǐng)報(bào)關(guān)系轉(zhuǎn)撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會(huì)計(jì)單位，直接與各級財(cái)政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)關(guān)系。IZu紅軟基地
各項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際預(yù)撥數(shù)額記賬。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回�；�建撥款應(yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出賬。 IZu紅軟基地
（二）預(yù)撥款項(xiàng)的核算IZu紅軟基地
1、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)IZu紅軟基地
預(yù)撥經(jīng)費(fèi):資產(chǎn)類賬戶，核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi).IZu紅軟基地
（1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的內(nèi)容IZu紅軟基地
①年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng);IZu紅軟基地
②會(huì)計(jì)年度終了前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)IZu紅軟基地
（2）賬戶設(shè)置IZu紅軟基地
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)IZu紅軟基地
預(yù)撥的經(jīng)費(fèi)數(shù)     轉(zhuǎn)列的支出數(shù)IZu紅軟基地
                 收到的用款單位的交回?cái)?shù)IZu紅軟基地
尚未轉(zhuǎn)列支出或IZu紅軟基地
尚未收回的預(yù)撥數(shù)IZu紅軟基地
（3）舉例      例5-3-1IZu紅軟基地
1)某縣財(cái)政7月份按預(yù)算預(yù)撥給其所屬某單位8月份經(jīng)費(fèi)200，000元IZu紅軟基地
借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)---某單位   200，000IZu紅軟基地
    貸:國庫存款---一般預(yù)算存款 200，000IZu紅軟基地
2)接上例，8月份，該縣財(cái)政將7月份預(yù)撥給該單位的經(jīng)費(fèi)200，000元轉(zhuǎn)作支出IZu紅軟基地
 借:一般預(yù)算支出  200，000IZu紅軟基地
     貸:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)---某單位   200，000IZu紅軟基地
(3)某市財(cái)政12月份根據(jù)下年度計(jì)算預(yù)撥給某單位下年度經(jīng)費(fèi)660，000元IZu紅軟基地
借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)---某單位 660，000IZu紅軟基地
    貸:國庫存款---一般預(yù)算存款660，000IZu紅軟基地
2、基建撥款IZu紅軟基地
預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng) IZu紅軟基地
        基建撥款IZu紅軟基地
撥出的款項(xiàng)      收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受托專業(yè)銀行報(bào)IZu紅軟基地
     數(shù)         來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)IZu紅軟基地
尚未轉(zhuǎn)列支出或IZu紅軟基地
尚未收回的預(yù)撥數(shù)IZu紅軟基地
例5-3-2IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥給市財(cái)政局基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處基本建設(shè)款900，000元IZu紅軟基地
   借：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處900，000IZu紅軟基地
       貸：國庫存款       900，000IZu紅軟基地
(2)接上例，該市財(cái)政會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表，撥款數(shù)820，000元IZu紅軟基地
   借：一般預(yù)算支出    820，000IZu紅軟基地
    貸：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處820，000IZu紅軟基地
(3)接上例，該市財(cái)政會(huì)計(jì)收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處繳回余款80，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款---一般預(yù)算存款80，000IZu紅軟基地
    貸:基建撥款---基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處80，000IZu紅軟基地
四、財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)資產(chǎn)的核算IZu紅軟基地
主要內(nèi)容:IZu紅軟基地
1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念和特點(diǎn);IZu紅軟基地
2.財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則與內(nèi)容;IZu紅軟基地
3.財(cái)政周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理;IZu紅軟基地
（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念及特點(diǎn)IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指各級財(cái)政部門管理的具有特定用途、有償使用的各種貸款基金IZu紅軟基地
主要來源:①由當(dāng)年預(yù)算安排支出形成，如企業(yè)挖潛改造資金、小型技術(shù)措施貸款基金、支農(nóng)支工周轉(zhuǎn)金和事業(yè)周轉(zhuǎn)金等;②向上級借入并由本單位管理形成，如科技三項(xiàng)費(fèi)用、星火計(jì)劃資金等;③由按規(guī)定收取的資金占用費(fèi)收入形成IZu紅軟基地
特點(diǎn)(與銀行信貸資金相比):IZu紅軟基地
(1)信用主體不同.財(cái)政周轉(zhuǎn)金屬于財(cái)政信用，其主體是政府;IZu紅軟基地
(2)資金來源不同.財(cái)政周轉(zhuǎn)金來源于財(cái)政安排的預(yù)算資金;IZu紅軟基地
(3)目的不同.財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放時(shí)主要著眼于社會(huì)效益好、宏觀效益好的項(xiàng)目，不以營利為目的，因此，其貸放有指定的范圍IZu紅軟基地
（二)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則與內(nèi)容IZu紅軟基地
管理原則:”控制規(guī)模，限定投向，健全制度，加強(qiáng)監(jiān)督”IZu紅軟基地
與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)內(nèi)容主要有:IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金和待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
(三)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算IZu紅軟基地
1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款IZu紅軟基地
是指財(cái)政貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對此擁有債權(quán).IZu紅軟基地
管理辦法:統(tǒng)一核算，分口管理;IZu紅軟基地
統(tǒng)一核算:財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款統(tǒng)一由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或指定的專門機(jī)構(gòu)辦理所有的核算事項(xiàng);IZu紅軟基地
分口管理:有關(guān)放款的項(xiàng)目、貸放的數(shù)額和期限、放款的回收等事項(xiàng)，由財(cái)政部門的相應(yīng)職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款IZu紅軟基地
將財(cái)政周轉(zhuǎn)金           財(cái)政收回貸放給IZu紅軟基地
貸給用款單位時(shí)         用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
結(jié)余數(shù)IZu紅軟基地
例5-4-1IZu紅軟基地
(1)某縣財(cái)政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金220，000元IZu紅軟基地
借:財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—農(nóng)業(yè)類—某項(xiàng)目—某單位 220，000IZu紅軟基地
 貸:其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款220，000IZu紅軟基地
(2)接上例，該單位歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金220，000元IZu紅軟基地
借:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款220，000IZu紅軟基地
  貸:財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—農(nóng)業(yè)類—某項(xiàng)目—某單位220，000IZu紅軟基地
2、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
指上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金.IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的主要區(qū)別在于:前者是財(cái)政部門實(shí)際投入使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，后者只是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級財(cái)政之間的融通或結(jié)算，并不是實(shí)際投入使用IZu紅軟基地
與下級往來與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的區(qū)別:前者是上下級財(cái)政之間無償財(cái)政預(yù)算資金的融通或結(jié)算;后者是上下級財(cái)政之間有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算;IZu紅軟基地
借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
借給下級財(cái)政周轉(zhuǎn)金   下級歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
借出尚未收回的財(cái)政IZu紅軟基地
周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
例5-4-2IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政借給某縣財(cái)政部門工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金250，000元IZu紅軟基地
借:借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—工業(yè)類—某縣250，000IZu紅軟基地
    貸:其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款250，000IZu紅軟基地
(2)接上例，收到該縣財(cái)政部門歸還的部分前借工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金190，000元IZu紅軟基地
借:其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款190，000IZu紅軟基地
    貸:借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—工業(yè)類—某縣190，000IZu紅軟基地
3、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
指財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款IZu紅軟基地
待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的處理結(jié)果:可能會(huì)收回一部分資金，核銷一部分資金，也可能會(huì)核銷全部資金IZu紅軟基地
待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入逾期      按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)IZu紅軟基地
未還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金  核銷時(shí)IZu紅軟基地
尚待核銷的待處理IZu紅軟基地
財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
例5-4-3IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政貸放給某單位商貿(mào)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款230，000元，經(jīng)初步審核已成呆賬IZu紅軟基地
借:待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—商貿(mào)類—某項(xiàng)目—某單位  230，000IZu紅軟基地
  貸:財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款--商貿(mào)類—某項(xiàng)目—某單位  230，000IZu紅軟基地
(2)接上例，該財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)清理后，收回160，000元，另外70，000元按規(guī)定批準(zhǔn)核銷IZu紅軟基地
借:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款160，000IZu紅軟基地
   財(cái)政周轉(zhuǎn)基金                 70，000IZu紅軟基地
   貸:待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金—商貿(mào)類—某項(xiàng)目—某單位  230，000IZu紅軟基地
課堂練習(xí)一---財(cái)政性存款的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日收到一般預(yù)算收入380，000元;IZu紅軟基地
2.收到國庫報(bào)來的基金預(yù)算收入日報(bào)表，當(dāng)日收到基金預(yù)算收入80，000元;IZu紅軟基地
3.收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，當(dāng)日收到上級預(yù)算補(bǔ)助60，000元;IZu紅軟基地
4.根據(jù)預(yù)算向某單位撥付一般預(yù)算資金180，000元;IZu紅軟基地
5.根據(jù)預(yù)算向某單位撥付基金預(yù)算資金15，000元;IZu紅軟基地
6.收到上級省財(cái)政撥入的專用基金27，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)二---有價(jià)證券的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.用一般預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券66，000元;IZu紅軟基地
2.用基金預(yù)算結(jié)余購買有價(jià)證券35，000元;IZu紅軟基地
3.收到用基金預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券利息8，000元;IZu紅軟基地
4.收到用一般預(yù)算結(jié)余購入的有價(jià)證券到期兌付本金42，000元，利息12，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)三---在途款的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的一般預(yù)算收入185，000元;IZu紅軟基地
2.在決算清理期內(nèi)收回上年度已列支的基金預(yù)算支出94，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)四---與下級往來的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:IZu紅軟基地
1.在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交款項(xiàng)188，000元;IZu紅軟基地
2.在財(cái)政體制結(jié)算中，應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款項(xiàng)76，000元;IZu紅軟基地
3.為滿足所屬某縣財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，借給其款項(xiàng)35，000元;IZu紅軟基地
4.接上例，市財(cái)政通過結(jié)算，確認(rèn)該縣財(cái)政應(yīng)得補(bǔ)助收入35，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)五---預(yù)撥款項(xiàng)的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2012-2013年度發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.按預(yù)算預(yù)撥給其所屬某單位經(jīng)費(fèi)45，000元;IZu紅軟基地
2.接上例，經(jīng)審核，將預(yù)撥給該單位的經(jīng)費(fèi)45，000元轉(zhuǎn)作支出;IZu紅軟基地
3.根據(jù)基建計(jì)劃撥給市財(cái)政局基建財(cái)務(wù)處基本建設(shè)款620，000元;IZu紅軟基地
4.接上例，收到基建財(cái)務(wù)處報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表，撥款數(shù)為550，000元;IZu紅軟基地
5.接3，4例，收到基建財(cái)務(wù)處繳回余款7，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)六---財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)資產(chǎn)的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至5月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.貸放給某用款單位商貿(mào)類某項(xiàng)目財(cái)政周轉(zhuǎn)金65，000元;IZu紅軟基地
2.接上例，該單位歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金65，000元;IZu紅軟基地
3.借給某縣財(cái)政部門工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金250，000元;IZu紅軟基地
4.接上例，收到該縣財(cái)政部門歸還的部分前借工業(yè)類財(cái)政周轉(zhuǎn)金100，000元IZu紅軟基地
課堂綜合練習(xí)IZu紅軟基地
1、某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購入的3年期、年利率4%的一批購買成本為200，000元的國庫券以205，500元的價(jià)格售出。IZu紅軟基地
2、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900，000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。IZu紅軟基地
3、省財(cái)政根據(jù)所屬A市財(cái)政的臨時(shí)借款申請，將500，000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上、下級兩方面處理）IZu紅軟基地
第六章 IZu紅軟基地
財(cái)政總預(yù)算負(fù)債與凈資產(chǎn)IZu紅軟基地
第一節(jié) 負(fù)債IZu紅軟基地
一、負(fù)債及特點(diǎn)IZu紅軟基地
  財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債是一級財(cái)政代表政府所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。IZu紅軟基地
與一般負(fù)債相比，具有的特點(diǎn)為：IZu紅軟基地
（一）債務(wù)主體具有特殊性—政府為債務(wù)主體；IZu紅軟基地
（二）債務(wù)償還有特殊性IZu紅軟基地
（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性IZu紅軟基地
   1、舉借的各種款項(xiàng)IZu紅軟基地
   2、暫存應(yīng)付款IZu紅軟基地
   3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金IZu紅軟基地
   4、用于平衡預(yù)算的臨時(shí)借款IZu紅軟基地
負(fù)債包括:應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等IZu紅軟基地
二、負(fù)債的核算IZu紅軟基地
（一)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)IZu紅軟基地
是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財(cái)政或財(cái)政與其他部門間的往來結(jié)算中形成的債務(wù)，包括暫存款和與上級往來IZu紅軟基地
1、暫存款IZu紅軟基地
是指各級財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的各種暫存、暫收或收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。IZu紅軟基地
暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入，必須及時(shí)清理，不能長期掛賬IZu紅軟基地
暫存款IZu紅軟基地
沖轉(zhuǎn)退還或      收到暫存款項(xiàng)時(shí)IZu紅軟基地
轉(zhuǎn)作收入時(shí)IZu紅軟基地
               尚未結(jié)清的暫存款IZu紅軟基地
負(fù)債類，按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬IZu紅軟基地
核算舉例6-1-1IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政因臨時(shí)急需資金，向上級財(cái)政借入款項(xiàng)460，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款—一般預(yù)算存款460，000IZu紅軟基地
   貸:暫存款—省財(cái)政    460，000IZu紅軟基地
(2)接上例，省財(cái)政經(jīng)研究已落實(shí)對該筆借款的預(yù)算，該市財(cái)政將其全數(shù)轉(zhuǎn)作收入IZu紅軟基地
借:暫存款—省財(cái)政  460，000IZu紅軟基地
   貸:一般預(yù)算收入     460，000IZu紅軟基地
(3)某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到某單位性質(zhì)不明的款項(xiàng)45，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款—一般預(yù)算存款45，000IZu紅軟基地
   貸:暫存款—某單位      45，000IZu紅軟基地
(4)接上例，經(jīng)查明，該款項(xiàng)屬于誤入，予以退回IZu紅軟基地
借:暫存款—某單位 45，000IZu紅軟基地
   貸:國庫存款—一般預(yù)算存款45，000IZu紅軟基地
2、與上級往來IZu紅軟基地
是上下級財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對于下級財(cái)政來說，就屬于與上級往來IZu紅軟基地
                              與上級往來IZu紅軟基地
①歸還借款                        ①從上級財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)IZu紅軟基地
②轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入         ② 體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上              IZu紅軟基地
     ③體制結(jié)算中應(yīng)由上級              級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)IZu紅軟基地
補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)IZu紅軟基地
上級財(cái)政欠                             本級財(cái)政欠上級財(cái)政的款項(xiàng) IZu紅軟基地
本級財(cái)政的款項(xiàng)IZu紅軟基地
核算舉例6-1-2IZu紅軟基地
某市財(cái)政發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:IZu紅軟基地
(1)在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上交上級某省財(cái)政款項(xiàng)365，000元IZu紅軟基地
借:上解支出   365，000IZu紅軟基地
   貸:與上級往來    365，000IZu紅軟基地
(2)在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬某市財(cái)政款項(xiàng)225，000元IZu紅軟基地
借:與上級往來   225，000IZu紅軟基地
   貸:補(bǔ)助收入       225，000IZu紅軟基地
(3)某市財(cái)政為滿足其對財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級某省財(cái)政借入款項(xiàng)250，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款—一般預(yù)算存款250，000IZu紅軟基地
    貸:與上級往來    250，000IZu紅軟基地
(4)接上例，該市財(cái)政向上級省財(cái)政歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)借款250，000元IZu紅軟基地
借:與上級往來  250，000IZu紅軟基地
   貸:國庫存款—一般預(yù)算存款250，000IZu紅軟基地
(二)借入款IZu紅軟基地
指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項(xiàng)IZu紅軟基地
            借入款IZu紅軟基地
償還本金時(shí)  發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)IZu紅軟基地
                        尚未償還的債務(wù)IZu紅軟基地
核算舉例6-1-3IZu紅軟基地
(1)中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)發(fā)行某種類國債，當(dāng)日收到款項(xiàng)5，600，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款—一般預(yù)算存款 5，600，000IZu紅軟基地
    貸:借入款—某種類國債  5，600，000IZu紅軟基地
(2)中央財(cái)政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800，000元IZu紅軟基地
借:借入款—某種類國債  800，000IZu紅軟基地
     貸:國庫存款—一般預(yù)算存款 800，000IZu紅軟基地
(三)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金相對，是指下級財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
與上級往來與借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的區(qū)別:前者是上下級財(cái)政之間無償財(cái)政預(yù)算資金的融通或結(jié)算;后者是上下級財(cái)政之間有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算;IZu紅軟基地
核算舉例6-1-4IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政向上級某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金360，000元IZu紅軟基地
借:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款360，000IZu紅軟基地
    貸:借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金—省財(cái)政   360，000IZu紅軟基地
(2)接上例，該市財(cái)政歸還向省財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金360，000元IZu紅軟基地
借:借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金—省財(cái)政 360，000IZu紅軟基地
   貸:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款360，000IZu紅軟基地
課堂練習(xí)一—暫存款的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
(1)一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)28，000元;IZu紅軟基地
(2)接上例，經(jīng)查明，該款項(xiàng)屬于誤入，予以退回;IZu紅軟基地
(3)因臨時(shí)急需資金，向省財(cái)政借入款項(xiàng)230，000元;IZu紅軟基地
(4)續(xù)上例，省財(cái)政經(jīng)研究已落實(shí)對該筆款項(xiàng)的預(yù)算，該市財(cái)政將其全數(shù)轉(zhuǎn)作收入IZu紅軟基地
課堂練習(xí)二—與上級往來的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
(1)在財(cái)政體制結(jié)算中，應(yīng)上交上級某省財(cái)政款項(xiàng)280，000元;IZu紅軟基地
(2)為滿足對財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級某省財(cái)政借款84，000元;IZu紅軟基地
(3)接上例，向上級省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款84，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)三—借入款的核算IZu紅軟基地
某省財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
(1)向社會(huì)發(fā)行地方政府債券，當(dāng)日收到款項(xiàng)65，000元;IZu紅軟基地
(2)某種證券到期，償還本金50，000元IZu紅軟基地
課堂練習(xí)四—借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年2月至4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
(1)向上級某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金78，000元;IZu紅軟基地
(2)歸還向省財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金78，000元IZu紅軟基地
第二節(jié)  IZu紅軟基地
凈資產(chǎn)IZu紅軟基地
凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債以后的差額.IZu紅軟基地
財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括:IZu紅軟基地
各項(xiàng)結(jié)余;預(yù)算周轉(zhuǎn)金;財(cái)政周轉(zhuǎn)基金；財(cái)政專戶管理資金結(jié)余；國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余等IZu紅軟基地
一.結(jié)余IZu紅軟基地
結(jié)余:收入減去支出后的差額，它是各級財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算的結(jié)果;IZu紅軟基地
各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不能混淆，每年結(jié)放一次IZu紅軟基地
（一）預(yù)算結(jié)余IZu紅軟基地
一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差額。是各級財(cái)政執(zhí)行政府一般預(yù)算的結(jié)果.IZu紅軟基地
  一般預(yù)算類收入包括:一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解收入、調(diào)入資金等;IZu紅軟基地
   一般預(yù)算類支出包括:一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解支出等;IZu紅軟基地
    預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算IZu紅軟基地
預(yù)算結(jié)余IZu紅軟基地
一般預(yù)算支出                        一般預(yù)算收入IZu紅軟基地
補(bǔ)助收入-一般預(yù)算補(bǔ)助 IZu紅軟基地
補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助IZu紅軟基地
上解收入IZu紅軟基地
上解支出IZu紅軟基地
調(diào)入資金              IZu紅軟基地
核算舉例6-2-1IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， “一般預(yù)算收入”科目貸方余額4，650，000元; “補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目貸方余額285，000元; “上解收入”科目貸方余額580，000元; “調(diào)入資金”科目貸方余額145，000元;將上述一般預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”IZu紅軟基地
借:一般預(yù)算收入      4，650，000IZu紅軟基地
  補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助        285，000IZu紅軟基地
  上解收入             580，000IZu紅軟基地
  調(diào)入資金             145，000IZu紅軟基地
  貸:預(yù)算結(jié)余             5，660，000IZu紅軟基地
(2)該市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， “一般預(yù)算支出”科目借方余額4，800，000元; “補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目借方余額310，000元; “上解支出”科目借方余額460，000元; 將上述一般預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”IZu紅軟基地
借:預(yù)算結(jié)余    5，570，000IZu紅軟基地
  貸:一般預(yù)算支出       4，800，000IZu紅軟基地
     補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助       310，000IZu紅軟基地
     上解支出             460，000IZu紅軟基地
（二）基金預(yù)算結(jié)余IZu紅軟基地
指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額IZu紅軟基地
是各級財(cái)政執(zhí)行政府基金預(yù)算的結(jié)果.IZu紅軟基地
基金類預(yù)算收入包括:基金預(yù)算收入;補(bǔ)助收入中的基金預(yù)算補(bǔ)助等IZu紅軟基地
基金類預(yù)算支出包括:基金預(yù)算支出;補(bǔ)助支出中的基金預(yù)算補(bǔ)助、調(diào)出資金等IZu紅軟基地
基金預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算IZu紅軟基地
基金預(yù)算結(jié)余IZu紅軟基地
基金預(yù)算支出                              基金預(yù)算收入IZu紅軟基地
補(bǔ)助收入-基金預(yù)算補(bǔ)助 IZu紅軟基地
補(bǔ)助支出-基金預(yù)算補(bǔ)助IZu紅軟基地
調(diào)出資金IZu紅軟基地
核算舉例6-2-2IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， “基金預(yù)算收入”科目貸方余額550，000元; “補(bǔ)助收入—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目貸方余額75，000元; 將上述基金預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”IZu紅軟基地
借:基金預(yù)算收入        550，000IZu紅軟基地
  補(bǔ)助收入—基金預(yù)算補(bǔ)助        75，000IZu紅軟基地
  貸:基金預(yù)算結(jié)余           625，000IZu紅軟基地
(2)該市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， “基金預(yù)算支出”科目借方余額520，000元; “補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目借方余額64，000元; “調(diào)出資金”科目借方余額2，000元; 將上述基金預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”IZu紅軟基地
借:基金預(yù)算結(jié)余    586，000IZu紅軟基地
  貸:基金預(yù)算支出       520，000IZu紅軟基地
     補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助      64，000IZu紅軟基地
     調(diào)出資金             2，000IZu紅軟基地
（三）專用基金結(jié)余IZu紅軟基地
是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額IZu紅軟基地
表示財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果IZu紅軟基地
專用基金結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算IZu紅軟基地
專用基金結(jié)余IZu紅軟基地
專用基金支出                                   專用基金收入IZu紅軟基地
核算舉例6-2-3IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， “專用基金收入”科目貸方余額150，000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”IZu紅軟基地
借:專用基金收入  150，000IZu紅軟基地
    貸:專用基金結(jié)余   150，000IZu紅軟基地
(2)該市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)， 將“專用基金支出”科目借方余額146，000元; 轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”IZu紅軟基地
借:專用基金結(jié)余  146，000IZu紅軟基地
   貸:專用基金支出    146，000IZu紅軟基地
（四）財(cái)政專戶管理資金結(jié)余IZu紅軟基地
財(cái)政專戶管理資金結(jié)余是指未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支相抵形成的結(jié)余，包括教育收費(fèi)、彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)和彩票銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用等資金的結(jié)余。IZu紅軟基地
“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”是凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，用于核算未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。貸方登記“財(cái)政專戶管資金收入”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。本賬戶年終貸方余額，反映未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下一年度。明細(xì)賬根據(jù)管理需要，按部門核算。IZu紅軟基地
核算舉例6-2-4IZu紅軟基地
（1）某市財(cái)政年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政專戶管理資金收入賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)前“財(cái)政專戶管理資金收入”賬戶貸方余額30000000元。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
        借：財(cái)政專戶管理資金收入30000000IZu紅軟基地
              貸：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余30000000IZu紅軟基地
        同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有財(cái)政專戶管理資金收入明細(xì)賬的余額。IZu紅軟基地
（2）某市財(cái)政年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政專戶管理資金支出賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)前“財(cái)政專戶管理資金支出”賬戶借方余額18000000元。賬務(wù)處理：IZu紅軟基地
        借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余18000000IZu紅軟基地
             貸：財(cái)政專戶管理資金支出18000000IZu紅軟基地
        同時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)清所有財(cái)政專戶管理資金支出明細(xì)賬的余額。IZu紅軟基地
（五）國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余IZu紅軟基地
國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入減去國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出后的差額。是各級財(cái)政執(zhí)行國有資本經(jīng)營預(yù)算的結(jié)果。IZu紅軟基地
國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助收入等；國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出包括國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助支出，國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等。IZu紅軟基地
國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”是凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，用于核算各級財(cái)政國有資本經(jīng)營收支的年終執(zhí)行結(jié)果。貸方登記年終從“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入———國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助收入”等賬戶轉(zhuǎn)來的全年收入數(shù)，借方登記年終從“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出——國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助支出”、“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”等賬戶轉(zhuǎn)來的全年支出數(shù)。本賬戶年終貸方余額反映本年的國有資本經(jīng)營預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下一年度。 IZu紅軟基地
二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）IZu紅軟基地
  1、概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財(cái)政收支的一種政府性后備基金。IZu紅軟基地
2、來源:一是從本級財(cái)政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補(bǔ)充;二是由上級財(cái)政部門撥入。IZu紅軟基地
3、管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時(shí)不減少預(yù)算周金賬戶余額。IZu紅軟基地
4.賬戶設(shè)置IZu紅軟基地
      預(yù)算周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
無發(fā)生額   設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)IZu紅軟基地
                  實(shí)有數(shù)IZu紅軟基地
核算舉例6-2-4IZu紅軟基地
(1)某縣為新建行政區(qū)，2012年縣財(cái)政收到上級財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金2，000，000元存入國庫。IZu紅軟基地
借：國庫存款 2，000，000IZu紅軟基地
  貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金  2，000，000IZu紅軟基地
如果是結(jié)余轉(zhuǎn)入形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則：IZu紅軟基地
  借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余）IZu紅軟基地
    貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：安排預(yù)算支出。IZu紅軟基地
借：一般預(yù)算支出IZu紅軟基地
   貸：國庫存款IZu紅軟基地
(2)假設(shè)某級財(cái)政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P1700萬元的預(yù)算款。撥款時(shí)：IZu紅軟基地
 借：一般預(yù)算支出17，000，000IZu紅軟基地
   貸：國庫存款17，000，000IZu紅軟基地
三.財(cái)政周轉(zhuǎn)基金IZu紅軟基地
1.概念IZu紅軟基地
是指各級財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置供有償使用的資金.它反映一級財(cái)政設(shè)置的財(cái)政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模IZu紅軟基地
2.來源IZu紅軟基地
由財(cái)政預(yù)算安排，這部分財(cái)政周轉(zhuǎn)基金在財(cái)政列報(bào)預(yù)算支出時(shí)轉(zhuǎn)入;年終結(jié)算后由財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入減財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入IZu紅軟基地
3.賬戶設(shè)置    “財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”IZu紅軟基地
(1)用預(yù)算資金增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)IZu紅軟基地
借:有關(guān)預(yù)算支出IZu紅軟基地
    貸:國庫存款IZu紅軟基地
同時(shí):借:其他財(cái)政存款IZu紅軟基地
         貸:財(cái)政周轉(zhuǎn)基金IZu紅軟基地
(2)收回財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)，做相反分錄IZu紅軟基地
(3)用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)基金時(shí)IZu紅軟基地
借:財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入IZu紅軟基地
     貸:財(cái)政周轉(zhuǎn)基金IZu紅軟基地
核算舉例6-2-5IZu紅軟基地
(1)某市財(cái)政部門按核定預(yù)算撥付某業(yè)務(wù)主管部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金244，000元IZu紅軟基地
借:一般預(yù)算支出244，000IZu紅軟基地
    貸:國庫存款—一般預(yù)算存款244，000IZu紅軟基地
同時(shí):IZu紅軟基地
借:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款244，000IZu紅軟基地
    貸:財(cái)政周轉(zhuǎn)基金    244，000IZu紅軟基地
(2)某市財(cái)政經(jīng)檢查認(rèn)為，某業(yè)務(wù)主管部門原設(shè)財(cái)政周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，經(jīng)核準(zhǔn)收回部分財(cái)政周轉(zhuǎn)金85，000元IZu紅軟基地
借:國庫存款—一般預(yù)算存款85，000IZu紅軟基地
    貸:一般預(yù)算支出      85，000IZu紅軟基地
同時(shí)IZu紅軟基地
借:財(cái)政周轉(zhuǎn)基金    85，000IZu紅軟基地
   貸:其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 85，000IZu紅軟基地
課堂練習(xí)一—結(jié)余的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2012年年終結(jié)算時(shí)發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
(1) “一般預(yù)算收入”科目貸方余額950，000元， “補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目貸方余額245，000元， “上解收入”科目貸方余額480，000元， “調(diào)入資金”科目貸方余額60，000元， 將一般預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”;IZu紅軟基地
(2) “一般預(yù)算支出”科目借方余額946，000元， “補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目借方余額260，000元， “上解支出”科目借方余額490，000元， 將一般預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”;IZu紅軟基地
(3) “基金預(yù)算收入”科目貸方余額340，000元， “補(bǔ)助收入—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目貸方余額155，000元， 將上述基金預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”;IZu紅軟基地
(4) “基金預(yù)算支出”科目借方余額260，000元， “補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目借方余額168，000元， “調(diào)出資金”科目借方余額60，000元， 將上述基金預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”;IZu紅軟基地
(5)將“專用基金收入”科目的貸方余額32，000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”;IZu紅軟基地
(6)將“專用基金支出”科目的借方余額29，000元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”IZu紅軟基地
（7）年末，某市財(cái)政局將全年國有資本經(jīng)營預(yù)算收入4000000元和國有資本經(jīng)營預(yù)算支出2700000元分別轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”。IZu紅軟基地
（8）年末，某市財(cái)政局將全年財(cái)政專戶管理資金收入9000000元和財(cái)政專戶管理資金支出6600000元分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”。IZu紅軟基地
課堂練習(xí)二—預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年1月至3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.用預(yù)算結(jié)余55，000元補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金;IZu紅軟基地
2.收到上級某省財(cái)政撥來的資金20，000元，供該市增補(bǔ)預(yù)算周轉(zhuǎn)金IZu紅軟基地
課堂練習(xí)三—財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算IZu紅軟基地
某市財(cái)政2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):IZu紅軟基地
1.按核定預(yù)算撥付某業(yè)務(wù)主管部門財(cái)政資金165，000元;IZu紅軟基地
2.市財(cái)政經(jīng)檢查認(rèn)為，某業(yè)務(wù)主管部門原設(shè)財(cái)政周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，經(jīng)核準(zhǔn)收回部分財(cái)政周轉(zhuǎn)金70，000元IZu紅軟基地
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