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第四章 利潤表分析 第一節(jié) 利潤表概述 第二節(jié) 利潤表趨勢分析 第三節(jié) 利潤表結(jié)構(gòu)分析 第四節(jié) 利潤表項目分析 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) 第一節(jié) 利潤表概述 一、利潤表的含義 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表，也稱收益表、損益表。 通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況；可以反映一定會計期間的費用耗費情況；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況。 第一節(jié) 利潤表概述 通過對利潤表的分析，可以讓報表的使用人（債權(quán)人、投資者等）了解到企業(yè)的盈利能力、投資價值等信息。 第二節(jié) 利潤表結(jié)構(gòu)分析 所謂利潤表結(jié)構(gòu)分析是將常規(guī)形式的利潤表換算成結(jié)構(gòu)百分比形式的利潤表，即以營業(yè)收入總額為共同基數(shù)，定為100％，然后再求出表中各項目相對于共同基數(shù)的百分比，從而可以了解企業(yè)有關(guān)銷售利潤率以及各項費用率的百分比，同時其他各個項目與關(guān)鍵項目之間的比例關(guān)系也會更加清晰地顯示出來，可以看出企業(yè)財務(wù)資源的配置結(jié)構(gòu)。 第三節(jié) 利潤表項目分析 利潤表的項目分析以營業(yè)收入為起點，對構(gòu)成利潤表的各項目進(jìn)行分析，通過分析收益的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，可以了解不同業(yè)務(wù)的獲利水平，明確它們各自對企業(yè)總獲利水平的影響方向和影響程度，最終揭示出收益的來源和構(gòu)成。 第三節(jié) 利潤表項目分析 一、營業(yè)利潤項目分析 （一）營業(yè)收入項目分析 “營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 1、主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的收入。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從數(shù)量上分析，將主營業(yè)務(wù)收入與資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額配比。主營收務(wù)收入代表了企業(yè)的主要經(jīng)營能力和獲利能力，而這種能力應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（資產(chǎn)總額）相適應(yīng)。這種分析應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及企業(yè)經(jīng)營生命周期來開展。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從質(zhì)量上分析：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，確認(rèn)收入。劃分收入和利得的界限。其中收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。 第四節(jié) 利潤表項目分析 收入和相關(guān)成本在會計報表中應(yīng)分別反映。利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。 觀察主營業(yè)務(wù)收入是否與資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款配比，由此可以觀察企業(yè)的信用政策，是以賒銷為主，還是以現(xiàn)金銷售為主。 第四節(jié) 利潤表項目分析 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)重點關(guān)注與上期的變化情況，分析變化原因。收入大漲，可以考慮是開發(fā)了新的市場，開發(fā)了新的產(chǎn)品，激進(jìn)的銷售策略進(jìn)行大規(guī)模賒銷（同應(yīng)收賬款相對比），是否具有可持續(xù)性。一般而言，從利潤表上很難看到銷售數(shù)量，收入大幅上漲是否帶來了利潤大幅上漲，還是企業(yè)開始薄利多銷。 收入增長情況應(yīng)與同行業(yè)平均水平、競爭對手做對比，避免被孤立的增速所迷惑，企業(yè)增速持續(xù)低于同行業(yè)水平，說明市場份額在持續(xù)性萎縮，競爭優(yōu)勢慢慢消失。 第四節(jié) 利潤表項目分析 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)重點關(guān)注與上期的變化情況，分析變化原因。收入大漲，可以考慮是開發(fā)了新的市場，開發(fā)了新的產(chǎn)品，激進(jìn)的銷售策略進(jìn)行大規(guī)模賒銷（同應(yīng)收賬款相對比），是否具有可持續(xù)性。一般而言，從利潤表上很難看到銷售數(shù)量，收入大幅上漲是否帶來了利潤大幅上漲，還是企業(yè)開始薄利多銷。 第四節(jié) 利潤表項目分析 2、其他業(yè)務(wù)收入 分析是應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)收入的配比。其他業(yè)務(wù)收入占主營業(yè)務(wù)收入的比重不應(yīng)過大，若比重明顯偏高，應(yīng)關(guān)注會計報表附注，檢查是否該企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方交易行為。這種關(guān)聯(lián)方交易主要是企業(yè)向關(guān)聯(lián)方企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租包裝物、出讓無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)）的使用權(quán)等，尤其是非專利技術(shù)，分析這種交易的真實性、合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （二）營業(yè)成本項目分析 1、主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。通過對公司、企業(yè)費用項目的分析，會計信息使用者可以對公司、企業(yè)費用的發(fā)生情況、主要用途、費用規(guī)模有一個大致的了解，通過對成本的分析，可以對公司、企業(yè)產(chǎn)品成本水平有所了解，與銷售價格相對比，還可以分析產(chǎn)品的盈利情況。 第四節(jié) 利潤表項目分析 可見，費用、成本信息和收入信息一樣，對報表分析者具有十分重要的意義。 從數(shù)量上分析，主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)收入配比。將兩者之差除以主營業(yè)務(wù)收入，即得出重要的財務(wù)指標(biāo)——毛利率。并以此結(jié)合行業(yè)、企業(yè)經(jīng)營生命周期來評價上營業(yè)務(wù)成本的合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 從質(zhì)量上分析： 主營業(yè)務(wù)成本與不同利益主體的關(guān)系。在實際工作中，一些企業(yè)為滿足小集團(tuán)的利益，往往利用會計政策職業(yè)判斷的空間“調(diào)控”成本。 第四節(jié) 利潤表項目分析 例如：將主營業(yè)務(wù)成本做資產(chǎn)掛賬，導(dǎo)致當(dāng)期費用低估，資產(chǎn)價值高估，誤導(dǎo)會計信息使用者；或者將資產(chǎn)列作費用，導(dǎo)致當(dāng)期費用高估，資產(chǎn)價值低估，既歪曲了利潤數(shù)據(jù)，也不利于資產(chǎn)管理；隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等等。 第四節(jié) 利潤表項目分析 2、其他業(yè)務(wù)成本 分析時應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的配比。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （三）稅金及附加項目分析 分析稅金及附加時，應(yīng)將該項目與營業(yè)收入配比。因為企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入要按國家規(guī)定交納各種稅金及附加。如果兩者不配比，則說明企業(yè)有“漏稅”之嫌。但應(yīng)注意，按照現(xiàn)行稅制，增值稅的交納是采用“抵扣”的方法，進(jìn)行上項比較時，應(yīng)予以剔除。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （四）銷售費用項目分析 銷售費用與營業(yè)收入配比。通過該比率的行業(yè)水平比較，考察其合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （五）管理費用項日分析 管理費用與營業(yè)收入配比及與財務(wù)預(yù)算配比。企業(yè)的管理費用基本屬于固定性費用，在企業(yè)業(yè)務(wù)量一定、收入量一定的情況下，有效地控制、壓縮那些定性行政管理費用，將會給企業(yè)帶來更多的收益。 管理費用數(shù)額的大小代表了該企業(yè)的經(jīng)營管理理念和水平。對此，可將其與財務(wù)預(yù)算的數(shù)額比較，分析管理費用的合理性。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （六）財務(wù)費用項目分析 財務(wù)費用與營業(yè)收入配比。通過該比率的行收水平、企業(yè)規(guī)模，以及本企業(yè)經(jīng)營生命周期、歷史水平分析，考察其合理性與合法性（如企業(yè)之間的私下信貸交易產(chǎn)生的財務(wù)費用）財務(wù)風(fēng)險程度。財務(wù)費用-利息支出金額與本期銀行借款規(guī)模的簡單匡算融資成本。一般而言，銀行只做錦上添花的事，企業(yè)經(jīng)營的好，更容易獲得低息貸款，反之，融資成本高昂。 第四節(jié) 利潤表項目分析 有大量外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)通過分析匯兌損益，掌握外匯市場風(fēng)險對企業(yè)的影響程度。財務(wù)費用赤字問題。對于大多數(shù)企業(yè)而言，財務(wù)費用不會出現(xiàn)赤字。這種情況出現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)的存款利息收入大于貸款利息費用的時候，如果數(shù)額大，也不正常。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （七）資產(chǎn)減值損失項目分析 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 對資產(chǎn)減值損失分析時應(yīng)注意：資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目（如應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等）的配比，并考慮企業(yè)各項資產(chǎn)減值情況。 第四節(jié) 利潤表項目分析 各項資產(chǎn)減值情況與會計報表附注中相關(guān)會計政策配比。分析和評價所采用的相應(yīng)會計政策的合理性；各項資產(chǎn)減值情況與企業(yè)以往情況、市場情況，以及企業(yè)水平配比，以觀察和分析其變動趨勢。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （八）投資收益項目分析 投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益或損失。投資收益是企業(yè)對外投資的結(jié)果。企業(yè)保持適度規(guī)模的對外投資，表明企業(yè)具備較高的理財水平。因為，這意味著企業(yè)除了正常的生產(chǎn)經(jīng)營取得利潤之外，還有第二條渠道獲取收益的途徑。 第四節(jié) 利潤表項目分析 投資是通過讓渡企業(yè)的部分資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)，即通過其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得的，或通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等手段達(dá)到獲取利益的目的。投資收益應(yīng)與企業(yè)對外投資的規(guī)模相適應(yīng)。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （九） 其他收益，專門用于核算與企業(yè)日�；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費用的政府補助。 主要關(guān)注政府的相關(guān)文件，一般而言，企業(yè)其他收益金額大，可以輔助判定政府對企業(yè)發(fā)展的政策支持、企業(yè)被判定為高新技術(shù)企業(yè)的含金量。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十）營業(yè)外收入項目分析 營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入是一種利得。營業(yè)外收入通常屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。因此，其數(shù)額一般很少、如果數(shù)額較大，則需要進(jìn)一步分析，是否為關(guān)聯(lián)方交易，操縱企業(yè)利潤。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十一）營業(yè)外支出項目分析 營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外發(fā)生的開支，其數(shù)額不應(yīng)過大，否則是不正常的。 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十二）凈利潤項目分析 凈利潤是企業(yè)所有者最終取得的財務(wù)成果，也是可供企業(yè)所有者分配或使用的財務(wù)成果。它是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營、非正常生產(chǎn)經(jīng)營共同的結(jié)果，雖然里面有一些偶然、非正常因素的影響， 第四節(jié) 利潤表項目分析 （十三）每股收益項目分析 每股收益是衡量上市公司盈利能力最常用的財務(wù)指標(biāo)。它反映普通股的獲利水平。在分析時，可以進(jìn)行公司間的比較，以評價該公司的相對盈利能力；可以進(jìn)行不同時期的比較，了解該公司盈利能力的變化趨勢；可以進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績和盈利預(yù)測的比較，掌握公司的管理能力。 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入≥30%（一般制造業(yè)） 毛利率顯示企業(yè)的核心競爭力，良好的財務(wù)狀況要求企業(yè)的毛利率在同行業(yè)中處于平均水平以上，且不斷上升。如果企業(yè)的毛利率下降，則意味著企業(yè)所生產(chǎn)的同類產(chǎn)品在市場上競爭加劇，銷售環(huán)境惡化；如果企業(yè)的毛利率顯著低于同行業(yè)的平均水平，則意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況明顯比同行業(yè)其他企業(yè)要差。  第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入≥15%（一般制造業(yè)） 營業(yè)利潤率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本-三費）/營業(yè)收入（更容易和歷年數(shù)據(jù)對比，刨除其他收益、投資收益、公允價值變動損益等不可持續(xù)性數(shù)據(jù)的影響） 凈利率=凈利潤/營業(yè)收入（考慮了所有的成本費用支出和所得稅） 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 銷售收現(xiàn)率=銷售收現(xiàn)率＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金／營業(yè)收入 該比率映企的收質(zhì)量反映了企業(yè)的收入質(zhì)量，一般的，該比率越高收 質(zhì)量越高入質(zhì)量越高。當(dāng)比值小于1.16時，說明本期的收入有一部分沒有收到現(xiàn)金；當(dāng)比值大于1.16時，說明本期的收入不僅全部收到了現(xiàn)金，而且還收回了以前期間的應(yīng)收款項或預(yù)收款項增加。  第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 銷售收現(xiàn)率=銷售收現(xiàn)率＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金／營業(yè)收入 該比率映企的收質(zhì)量反映了企業(yè)的收入質(zhì)量，一般的，該比率越高收 質(zhì)量越高入質(zhì)量越高。當(dāng)比值小于1.16時，說明本期的收入有一部分沒有收到現(xiàn)金；當(dāng)比值大于1.16時，說明本期的收入不僅全部收到了現(xiàn)金，而且還收回了以前期間的應(yīng)收款項或預(yù)收款項增加。  第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 息稅前利潤，EBIT，在稅前利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上加上利息費用，體現(xiàn)企業(yè)總體的經(jīng)營和盈利成果。這個成果被“三家分晉”：銀行分走利息，國家分走所得稅，股東分走剩余收益（凈利潤）。EBIT能在一定程度上剔除資本結(jié)構(gòu)和所得稅政策影響，能更加“單純”地反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平和盈利能力。 第五節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 息稅和攤銷前利潤，EBIT基礎(chǔ)上再加上固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷，這些是無須支付現(xiàn)金的費用。折舊與攤銷一般是前期決定的“歷史遺留問題”，且折舊和攤銷政策又具有一定的主觀性，所以EBITDA當(dāng)折舊與攤銷影響較大時，EBITDA能更準(zhǔn)確地反應(yīng)“當(dāng)期”的經(jīng)營成果 第四節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 息稅和攤銷前利潤，EBIT基礎(chǔ)上再加上固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期待攤費用攤銷，這些是無須支付現(xiàn)金的費用。折舊與攤銷一般是前期決定的“歷史遺留問題”，且折舊和攤銷政策又具有一定的主觀性，所以EBITDA當(dāng)折舊與攤銷影響較大時，EBITDA能更準(zhǔn)確地反應(yīng)“當(dāng)期”的經(jīng)營成果 第四節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo) （十三）獲利能力指標(biāo) 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)＞15%，超過三年 第四節(jié) 利潤關(guān)鍵指標(biāo)  TSF紅軟基地

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