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第三章 稅收法律責(zé)任 本章教學(xué)目的：掌握稅收法律責(zé)任與稅收糾紛的解決。 本節(jié)教學(xué)重點(diǎn)：稅收法律責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容；稅收行政復(fù)議與稅收行政訴訟的范圍、管轄、程序 本章教學(xué)難點(diǎn)：稅收行政復(fù)議與訴訟的處理。 本節(jié)教學(xué)方法：講授與案例分析相結(jié)合。 第一節(jié) 稅收法律責(zé)任 稅收法律責(zé)任的概念： 指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。 稅收法律責(zé)任按其責(zé)任形式的不同可以分為稅收行政法律責(zé)任和稅收刑事法律責(zé)任。 稅收法律責(zé)任的主要內(nèi)容 納稅人的稅收法律責(zé)任 扣繳義務(wù)人的稅收法律責(zé)任 稅務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收法律責(zé)任 其他稅務(wù)當(dāng)事人的法律責(zé)任 案例分析 某酒店，2009年5月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其它地方稅共65萬(wàn)元，但酒店到納稅期限時(shí)發(fā)現(xiàn)帳面資金不足�？偨�(jīng)理王某和會(huì)計(jì)于某商議后決定向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)稅30萬(wàn)，并在限期內(nèi)繳納入庫(kù)，后被地稅局檢查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)9月5日作出稅務(wù)處理，限期將所欠稅款繳納入庫(kù)。但酒店仍然未按期繳納，后經(jīng)地稅局催繳，酒店于30日將35萬(wàn)元稅款繳納入庫(kù)。 1、酒店的行為屬于什么性質(zhì)的稅務(wù)違法 行為，說(shuō)明理由。 2、依照有關(guān)法律對(duì)酒店應(yīng)作如何處理？ 案例分析思路 酒店的行為屬于偷稅行為。（教材P108偷稅行為界定） 具體處理：追繳其所欠稅款；加收其滯納金；處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 案例分析 2009年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為防止稅款流失，在公路上進(jìn)行稅收檢查，查堵逃稅車輛。個(gè)體營(yíng)運(yùn)者王某駕駛運(yùn)煤汽車路過(guò)被稅務(wù)人員將其攔住檢查，但王某今年一直未申報(bào)納稅，準(zhǔn)備開(kāi)車逃逸，但被阻止，經(jīng)檢查認(rèn)定王某未按期納稅，稅務(wù)人員向王填發(fā)了《限期納稅通知書(shū)》和《查封扣押證》。隨即將王的汽車扣押，要王補(bǔ)繳上半年的稅款5400元，扣押期間王某的汽車輪胎等部件被竊。 7月5日王某向縣人民法院起訴縣地稅局，要求地稅局返還車輛且賠償被竊部件及誤工費(fèi)5000元�？h法院受理此案，作出判決，撤銷縣地稅局扣押王某汽車的具體行政行為，并賠償王被竊部件及誤工費(fèi)5000元，訴訟費(fèi)由縣地稅局承擔(dān)。 請(qǐng)分析該縣地稅局在此案執(zhí)法過(guò)程中存在那些問(wèn)題？ 案例分析思路 公路上攔車檢查，超出了稅收征管法規(guī)定的稅務(wù)檢查的權(quán)限，屬于越權(quán)執(zhí)法。 適用法律錯(cuò)誤。王某逾期未進(jìn)行納稅申報(bào)，應(yīng)該責(zé)令其改正，可以處2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款，而不應(yīng)該使用稅收保全措施。 違反了法定程序，采取稅收保全措施需經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 所扣汽車未妥善保管，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議 第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議 本節(jié)教學(xué)目的：掌握稅收行政復(fù)議的概念及其相關(guān)內(nèi)容。 本節(jié)教學(xué)重點(diǎn)：稅收行政復(fù)議的概念、范圍、程序。 本節(jié)教學(xué)難點(diǎn)：稅收行政復(fù)議所涉及的法條較多，如何將其應(yīng)用到具體的案例中解決相關(guān)問(wèn)題。 本節(jié)教學(xué)方法：講授與案例分析相結(jié)合。 第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議 一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念: 是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的作出的稅務(wù)行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)具體的行政行為進(jìn)行審查并作出裁決的一項(xiàng)行政司法過(guò)程。 二、稅務(wù)糾紛的解決方式: 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟 我國(guó)《稅收征管法》第88條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及其滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的可以依法向法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。” 三、稅務(wù)行政復(fù)議的原則: 1、合法性與適當(dāng)性的原則 2、不適用調(diào)解的原則 3、復(fù)議期間不停止執(zhí)行的原則 案例分析 張某為某縣海產(chǎn)品個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，在2010年11月與縣國(guó)稅局在征稅額度上發(fā)生爭(zhēng)議，于12月10日向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。市局于12月12日受理，在復(fù)議過(guò)程中，縣國(guó)稅局與張某協(xié)商后對(duì)張某征稅進(jìn)行優(yōu)惠，張某對(duì)優(yōu)惠額度表示滿意并接受。之后，張某以“雙方已經(jīng)調(diào)節(jié)解決”為由，申請(qǐng)撤回復(fù)議申請(qǐng)，市國(guó)稅局批準(zhǔn)其撤回申請(qǐng)。 問(wèn)題：請(qǐng)同學(xué)們分析縣國(guó)稅局與市國(guó)稅局哪些做法欠妥？ 案例分析思路 行政復(fù)議不適用調(diào)解原則。因而縣稅務(wù)局做法不正確。 市國(guó)稅局不應(yīng)批準(zhǔn)申請(qǐng)人撤訴。因?yàn)楦鶕?jù)行政復(fù)議合法性原則，應(yīng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體稅務(wù)行政行為進(jìn)行合法性判定，不應(yīng)以當(dāng)事人的主觀自治為原則。 4、一級(jí)復(fù)議的原則 5、復(fù)議機(jī)關(guān)獨(dú)立行使復(fù)議權(quán) 的 原則 6、以事實(shí)為依據(jù)以法律為準(zhǔn)繩的原則 四、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄: 稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議案件的權(quán)限劃分，其一般原則是由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。具體內(nèi)容: 1、對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 2、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院提出行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院裁決為終級(jí)裁決。 3、對(duì)上述規(guī)定以外的其他稅務(wù)機(jī)關(guān)等作出的具體行政行為不服的處理，僅需了解P114。 五、稅務(wù)行政復(fù)議的程序： （一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)： 1、申請(qǐng)方式：可以書(shū)面申請(qǐng)也可 以口頭申請(qǐng)。 2、申請(qǐng)期限：先清繳稅款、滯納 金等款項(xiàng)后60日內(nèi)申請(qǐng)行政復(fù)議。 3、申請(qǐng)程序：向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，其已受理在法定期限內(nèi)不得向人民法院起訴。申請(qǐng)人向人民法院提起訴訟的，人民法院已經(jīng)受理不得申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議的受理： 1、 復(fù)議機(jī)關(guān)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)后應(yīng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。對(duì)于不符合規(guī)定者，決定不予受理，并書(shū)面通知申請(qǐng)人。符合規(guī)定者，應(yīng)書(shū)面通知申請(qǐng)人以收到之日起即為受理。 2、對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者是受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人可以自收到不予受理決定書(shū)之日起或者稅務(wù)行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議的證據(jù)規(guī)則 證據(jù)包括以下幾類：書(shū)證、物證、試聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。 (四）稅務(wù)行政復(fù)議的審理與決定 1、申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并通知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。 案例分析 2009年10月7日，某縣國(guó)稅局對(duì)S商店進(jìn)行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)該商店開(kāi)業(yè)5個(gè)月銷售額為104000元，應(yīng)繳納增值稅4000元。國(guó)稅局令其繳稅但該商店拒絕繳納，于是，國(guó)稅局工作人員當(dāng)場(chǎng)查封了其經(jīng)營(yíng)的全部商品，價(jià)值10萬(wàn)元。該商店不服，于2009年10月20日向縣稅務(wù)局的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)依法受理，但直到2010年元旦商店未收到行政復(fù)議決定�，F(xiàn)該商店準(zhǔn)備申請(qǐng)行政訴訟。 1、某縣國(guó)稅局的作法正確嗎？ 2、假如上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出復(fù)議決定應(yīng)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)作出復(fù)議決定？ 3、該商店能向人民法院申請(qǐng)行政訴訟嗎？ 案例分析思路 1、某縣國(guó)稅局的做法不正確，實(shí)行稅收保全措施明顯失當(dāng)，且施行保全措施應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 2、復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并通知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。 3、該商店可以向人民法院提出行政訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作復(fù)議決定的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。該商店符合此期限要求。 第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟 稅務(wù)行政訴訟的概念和特點(diǎn) 稅務(wù)行政訴訟的管轄 稅務(wù)行政訴訟的范圍 稅務(wù)行政訴訟的管轄 稅務(wù)行政訴訟的程序 稅務(wù)行政侵權(quán)的賠償 案例分析 2009年3月某國(guó)稅分局檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)2月從d公司取得了兩張?zhí)撻_(kāi)的增值稅發(fā)票，后又深入檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上一年度5月份也有兩張從d公司取得的專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這4張專用發(fā)票不予抵扣，并作出處罰。該企業(yè)不服，向法院提出訴訟。一審期間，法院以國(guó)稅分局只能以當(dāng)年2月份取得的專用發(fā)票為虛開(kāi)的證據(jù)，而不能證明其上一年度取得的發(fā)票為由，判決撤銷該處罰決定，由分局重新作處理決定。 國(guó)稅分局不服提起上訴。二審期間，經(jīng)法院許可，國(guó)稅分局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，證實(shí)這兩張發(fā)票也是虛開(kāi)的。二審法院因此判決撤銷一審法院的判決，維持上訴人的處罰決定。 1 在行政訴訟中被告負(fù)舉證責(zé)任，被告要舉出哪些證據(jù)？ 2 此案例中存在什么問(wèn)題？  請(qǐng) 指 教SDZ紅軟基地

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