這是增值稅稅收籌劃ppt，包括了納稅人身份選擇的稅收籌劃，銷項稅額的稅收籌劃，進(jìn)項稅額的稅收籌劃，增值稅的其他籌劃等內(nèi)容，歡迎點(diǎn)擊下載。

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內(nèi)容提要 任務(wù)一 納稅人身份選擇的稅收籌劃 相關(guān)知識回顧 1、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 A.30萬元（含） B.50萬元（含） C.80萬元（含） D.100萬元（含） 答案：C 生產(chǎn)性企業(yè)、應(yīng)稅服務(wù)業(yè)？ 2. 以下不屬于增值稅納稅人的是（ ）。 A.個人 B.外商投資企業(yè) C.會計機(jī)制不健全的企業(yè) D.在境外提供修理修配勞務(wù)的企業(yè) 答案：D 一、兩類納稅人的主要區(qū)別 二、增值率與納稅人身份選擇 1、稅法對兩類納稅人的規(guī)定? 2、籌劃思路： 一般說來，增值率越高，一般納稅人稅負(fù)會越重，企業(yè)做小規(guī)模納稅人更為有利；反之，則做一般納稅人更有利。 3、增值稅稅負(fù)無差別點(diǎn)（平衡點(diǎn)）的計算 【做中學(xué)2-1-1】 某服裝批發(fā)企業(yè)，年不含稅銷售額為120萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率17%�？傻挚圪忂M(jìn)貨物的金額為90萬元，稅率主要為17%。企業(yè)管理層估計，在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)項目也不會有大的改變。該企業(yè)選擇哪種增值稅納稅人身份稅負(fù)更輕？該如何進(jìn)行稅收籌劃？ 4、結(jié)論 在實(shí)際增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的情況下，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，選擇成為一般納稅人比小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢；而隨著增值率上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)實(shí)際增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時，選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。 練一練 【單選】判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時，（ ）是關(guān)鍵因素。 A.無差別平衡點(diǎn) B.納稅人身份 C.適用稅率 D.可抵扣的進(jìn)項稅額 答案：A 練一練 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：分設(shè)成為兩個小規(guī)模納稅人 作業(yè)：P30 9題 三、創(chuàng)造條件改變納稅人身份 （一）改變納稅人身份需考慮的因素 1．增值率 2．增值稅的納稅成本 3．購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁 注意： 企業(yè)應(yīng)以整體的收益最大化為目標(biāo)進(jìn)行增值稅納稅人身份認(rèn)定的籌劃，不能簡單地以稅負(fù)輕重為標(biāo)準(zhǔn)。 （二）改變納稅人身份的方法 1．小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化 問：未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人能否申請一般納稅人？ 　　答：根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）：第四條　年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。 　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： 　　（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 　�。�2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 2．一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化 【引例】、 【做中學(xué)2-1-1】 練一練 P26 判斷題11-16 任務(wù)二 銷項稅額的稅收籌劃 （一）相關(guān)知識回顧 【單選】增值稅納稅人的銷售額中的價款費(fèi)用不包括（ ）。 A．收取的手續(xù)費(fèi) B．收取的包裝物租金 C．收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi) D．收取的銷項稅額 答案：D 相關(guān)知識回顧 【單選】下列行為必須視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。 A.某商店為廠家代銷服裝 B.某公司將外購飲料用于個人消費(fèi) C.某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程 D.某企業(yè)將外購食品用于職工福利 答案：A （二）籌劃思路 【做中學(xué)2-2-1】 【做中學(xué)2-2-1】江南股份有限公司，主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費(fèi)用。2014年1月，該公司銷售中央空調(diào)收入為1800萬元，其中5年維修保養(yǎng)費(fèi)用800萬元，生產(chǎn)成本750萬元。請問該公司如何籌劃，才能節(jié)稅？ 二、不同銷售方式的稅收籌劃 （一）讓利促銷 1、稅法對讓利促銷的相關(guān)規(guī)定 ? 2、籌劃思路： 將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣 3、案例見【做中學(xué)2-2-2】 【做中學(xué)2-2-2】 某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在國慶期間進(jìn)行商品促銷�，F(xiàn)有3種促銷方案： 方案1：將商品九折銷售。 方案2：凡購物滿100元贈送價值10元的商品（成本為6元）。 方案3：凡購物滿100元返還10元的現(xiàn)金。 假定該商場商品毛利率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費(fèi)者同樣購買100元的商品，商場選擇哪1方案最有利？ 思考 （1）試從凈利潤或現(xiàn)金流量角度分析三種方案的優(yōu)劣？第1種方案是否還是最優(yōu)？ （2）你還能設(shè)計出其他促銷方案嗎？ 滿減、送積分、第二件半價等 （二）還本銷售 1、還本銷售的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 將還本銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行分解 3、案例見【做中學(xué)2-2-3】 【做中學(xué)2-2-3】 A企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購貨方貨物，價格為300萬（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場價格為100萬（含稅）。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。在這種情況下，還本銷售的銷售額是比較高的，所以，其稅負(fù)也比較高。我們可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個業(yè)務(wù)，一是以正常價格銷售貨物，二是由銷貨方向購貨方借款。這樣可以少交增值稅。 改：（方案2）規(guī)定每年付息，一次還本，本息合計300萬 （三）以物易物 1、以物易物的稅法規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-2-4】 【做中學(xué)2-2-4】 南湖工貿(mào)有限責(zé)任公司，是一家主要從事面粉生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）。10月份推出了一項“用小麥直接兌換面粉”的業(yè)務(wù)。公司將小麥按收購價格每公斤1.7元計算，面粉和麩皮按銷售價格每公斤1.9元（含稅）和1.35元（含稅）計算，1公斤小麥兌換0.8公斤面粉和0.2公斤麩皮，另外對每公斤小麥?zhǔn)杖?.1元的加工費(fèi)。10月份共以640 000公斤面粉、160000公斤麩皮兌換小麥800 000公斤（在整個兌換業(yè)務(wù)過程中，都按規(guī)定填開了《農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票》），入賬金額分別為1 216 000元、216 000元和1 360 000元；財務(wù)會計認(rèn)為該項以物易物業(yè)務(wù)，僅僅是庫存產(chǎn)成品減少、原材料增加，并且小麥和面粉都屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，所適用的稅率相同，在金額相等的情況下，銷項稅額與進(jìn)項稅額相減后，無應(yīng)納稅額。為了簡化核算手續(xù)，直接借記“原材料”和貸記“庫存商品”，將另外收取的加工費(fèi)80 000（800 000×0.1）元（折算后的金額），記入“其他業(yè)務(wù)收入”，計提銷項稅額9 203.54元。請問：上述業(yè)務(wù)的處理是否有問題？ （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 1、包裝物租金”和“包裝物押金稅法的不同規(guī)定？ 【單選】納稅人為銷售而出租、出借包裝貨物收取的押金的增值稅正確的計稅方法是 （ ）。 A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征收增值稅，對逾期包裝物押金，均記入銷售額征稅。 B.酒類產(chǎn)品包裝物押金，一律并入銷售額；計算其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 C.對銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金均并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬而且退還期限未超過一年，不計算繳納增值稅。 D.無論會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。 答案：C （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 2、籌劃思路： 包裝物租金屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。而包裝物押金則不并入銷售額計稅。 企業(yè)在作產(chǎn)品銷售時，選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式，也能夠起到節(jié)稅的作用。 3、案例見【做中學(xué)2-2-5】 　【做中學(xué)2-2-5】 某企業(yè)2014年10月銷售產(chǎn)品10000件，每件價值500元（不含稅價），另外收取包裝物租金為每件117元。如果該包裝物押金在1年內(nèi)可以收回，那么該企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行怎樣的銷售處理才能夠達(dá)到稅后利潤最大化的目的? 注意：押金若退回客戶，則會造成銷售方收入的減少，得不償失，故銷售合同應(yīng)嚴(yán)苛，以便押金難以退回。 （五）固定資產(chǎn)處置的籌劃 1、固定資產(chǎn)處置的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-2-6】（有改動） 2014年4月，A公司（屬增值稅一般納稅人），清理出2009年8月31日購入的已提足折舊的不需用固定資產(chǎn)5件，共計資產(chǎn)殘值200萬元。公司擬對這部分資產(chǎn)進(jìn)行處理，經(jīng)市場調(diào)查，財務(wù)部拿出了二種方案：第一種方案是將固定資產(chǎn)拆解后再銷售，預(yù)計可取得銷售收入200萬元，但公司需另付拆解費(fèi)20萬元；第二種方案是將拆解后的固定資產(chǎn)按拆解后的售價與買家簽訂銷售合同，同時補(bǔ)簽一個委托拆解勞務(wù)合同，并由公司承擔(dān)相應(yīng)稅負(fù)。請問：采用哪種方案可以節(jié)稅？ （六）增值稅稅率的籌劃  1、增值稅的適用稅率和征收率？ 稅率：17%、13%、11%、6%和零稅率；征收率： 5%、3% 、3%減按2%、 5%減按1.5% 。 2、籌劃思路： 將業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，分別適用不同稅率 知識回顧 【單選】下列應(yīng)按13％稅率繳納增值稅的貨物或者勞務(wù)是（ ）。 A．寄售業(yè)銷售寄售商品    B．加工勞務(wù) C．農(nóng)膜        D．小規(guī)模納稅人銷售的貨物  答案：C 【單選】下列貨物適用13％稅率的是（ ）。 A．天然氣 B．古舊圖書 C．汽車 D．建筑物 答案：A 【單選】下列各項中，既是增值稅基本稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是（　）。 A.7%　　 　 B.10%　　　 C.13%　　　 D.17% 答案：D 【做中學(xué)2-2-7】 A農(nóng)機(jī)集團(tuán)主要從事農(nóng)機(jī)生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等業(yè)務(wù)，增值稅稅負(fù)明顯高于機(jī)械行業(yè)平均水平。經(jīng)過分析，可以采用以下方法，降低稅負(fù)。 （1）設(shè)立農(nóng)機(jī)銷售公司 （2）第三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立子公司 如何理解？農(nóng)機(jī)只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)不能享受免稅。 三、結(jié)算方式的稅收籌劃 1、不同結(jié)算方式的稅收規(guī)定？ 【多選】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述正確的是（ ）。   A．采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 B．采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天 C．自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天 D．采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 答案：ABCD 三、結(jié)算方式的稅收籌劃 2、籌劃思路： 在增值稅既定的情況下，可以通過改變結(jié)算方式來推遲銷項稅額的確定，加快進(jìn)項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值。 3、哪種結(jié)算方式對納稅人最不利？ 【做中學(xué)2-2-8】 某公司主要從事大型機(jī)械的生產(chǎn)和銷售，為擴(kuò)大銷售，主要采用賒銷模式，銷售產(chǎn)品的同時全額開具增值稅發(fā)票。但由于收款周期過長，或者購貨方面臨資金壓力，貨款經(jīng)常無法在當(dāng)月一次性收回。2013年7月銷售額150萬元（不含稅），當(dāng)月無法收回銷售款，估計每月可抵扣的進(jìn)項稅額為5萬元。該公司應(yīng)選擇何種結(jié)算方式更有利？ 任務(wù)三 進(jìn)項稅額的稅收籌劃 一、購貨來源的稅收籌劃 1. （多選）以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ ）。 A.17% B.13% C.6% D.3% 答案：ABC 一、購貨來源的稅收籌劃 2.下列各項中，既是增值稅基本稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是（　）。 A.7%　　 　B.10%　　　 C.13%　　　 D.17% 答案：D 一、購貨來源的稅收籌劃 3.我國增值稅對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ ）。 A.7% B.10% C.13% D.17% 答案：C 一、購貨來源的稅收籌劃 （二）籌劃思路 選擇凈利潤（或現(xiàn)金凈流量）較大的供貨方作為貨物來源方。 案例見【做中學(xué)2-3-1】 【做中學(xué)2-3-1】答案 根據(jù)上述資料，分析如下： 方案1，從甲公司購入： 應(yīng)納增值稅=（2000-1500）×17%=85（元）； 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=85×（7%+3%）=8.5（元）； 現(xiàn)金凈流量=2000×（1+17%）-1500×（1+17%）-85-8.5=491.5（元）。 方案2：從乙公司購入： 應(yīng)納增值稅=2000×17%-1400÷（1+3%）×3%≈299.22（元）； 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=299.22×（7%+3%）≈29.92（元）； 現(xiàn)金凈流量=2000×（1+17%）-1400-299.22-29.92=610.86（元）。 方案3：從丙公司購入： 應(yīng)納增值稅=2000×17%=340（元）； 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=340×（7%+3%）=34（元）； 現(xiàn)金凈流量=2000×（1+17%）-1200-340-34=766（元）。 練一練 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 答案： 1、銷售方作為小規(guī)模納稅人 2、如果不能作為小規(guī)模納稅人，則要去一般納稅人處采購，可以按17%稅率扣除。 二、抵扣時間的稅收籌劃 1、進(jìn)項稅額抵扣時間的法律規(guī)定？ 2、籌劃思路： 企業(yè)可以根據(jù)每月進(jìn)項稅額的比例進(jìn)行籌劃，合理確定認(rèn)證抵扣的時間，避免繳納的增值稅稅款出現(xiàn)較大的波動，以獲得資金的時間價值，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低企業(yè)的稅負(fù)。 3、案例見【做中學(xué)2-3-2】 【做中學(xué)2-3-2】 某企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率為17%。該企業(yè)全年集中在年初采購，2014年購進(jìn)物資共計1000萬元，并取得了增值稅專用發(fā)票。預(yù)計未來各月的銷售額波動不大，均為120萬元（不含稅）。請對該企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的時間進(jìn)行籌劃。 三、存貨非正常損失會計處理籌劃 1、存貨非正常損失處理的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學(xué)2-3-3】 【做中學(xué)2-3-3】 甲公司屬增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅稅率。2015年甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價格為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17萬元。后來該批原材料由于管理不善變質(zhì)導(dǎo)致無法使用，甲企業(yè)對其進(jìn)行清理后作價出售，取得變價收入（含稅）10萬元。 不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項稅額，應(yīng)該將這部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，而對于取得的清理收入部分則可以認(rèn)為未發(fā)生損失，在稅法上對此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時不將其作為非正常損失處理，就無須將該部分的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 練一練 近年來，天然五彩棉花織品在市場上很受消費(fèi)者歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的卓美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)彩棉坯布銷售3000萬元，由于新品研究開發(fā)費(fèi)用和市場開拓費(fèi)用比較大，全年利潤比較低。 經(jīng)了解，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，該公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場和紡紗織布分廠。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N社定點(diǎn)采購。2014年該公司自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬元，通過供銷社定點(diǎn)采購棉花金額為450萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額為58.5萬元，其他輔助材料可抵扣進(jìn)項稅額為45萬元。請分析卓美紡織實(shí)業(yè)公司當(dāng)年增值稅納稅情況，分析有無稅收籌劃空間，并提出可行的稅收籌劃方案。 卓美紡織實(shí)業(yè)公司可以將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨(dú)立法人，此時，農(nóng)場向紡織廠銷售棉花時可以享受免稅待遇，而紡織廠購買棉花則可以依13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，這樣公司整體的增值稅銷項稅額沒有增加，而進(jìn)項稅額加大，增值稅負(fù)擔(dān)相應(yīng)減輕。假定農(nóng)場生產(chǎn)出的棉花以1300萬元的價格直接銷售給紡織廠，會有以下效果。 （1）農(nóng)場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)棉花銷售1300萬元，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零。 （2）紡織廠購進(jìn)農(nóng)場的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)處理，可按收購額計提13％的進(jìn)項稅額，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的，則： 紡織廠當(dāng)年應(yīng)繳增值稅=3000×17％－1300×13％－58.5－45＝237.5（萬元） 增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率＝237.5÷3000＝7.92％ 從公司整體利益的角度看，經(jīng)過籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅169萬元，以及相應(yīng)的附加稅費(fèi)也會降低，企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率下降到7.92％，比籌劃前下降5.63個百分點(diǎn)。 作業(yè)：P32 第17題 任務(wù)四 增值稅的其他籌劃 一、混合銷售行為的稅收籌劃 1、混合銷售行為的法律規(guī)定？ （判斷題）甲公司銷售電梯的同時為對方提供安裝，屬于混合銷售行為。 （ ） 答案：對 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 　　這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 【做中學(xué)2-4-1】 甲公司從事電腦批發(fā)零售，也從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致：由甲公司向乙公司銷售一批專用電腦設(shè)備，價款100萬元，甲公司另外要向乙公司提供與該批電腦設(shè)備有關(guān)的軟件開發(fā)服務(wù)，價款也是100萬元。甲公司銷售電腦設(shè)備，適用增值稅稅率為17%；提供軟件開發(fā)服務(wù)，適用增值稅稅率為6%。 【做中學(xué)2-4-1】 如果甲公司與乙公司簽訂一份合同，既約定電腦設(shè)備銷售事宜，又約定軟件開發(fā)服務(wù)事宜，甲公司該如何計算繳納增值稅？是分別計稅，還是必須將兩個應(yīng)稅項目合并成一項交易，按混合銷售計稅，統(tǒng)一適用17%稅率？ 如果雙方簽訂兩份合同，一份合同約定電腦設(shè)備銷售事項，另一份合同約定軟件開發(fā)服務(wù)，甲公司又該如何計算繳納增值稅？ 【做中學(xué)2-4-1】 如果按混合銷售繳納增值稅，甲公司的銷項稅額是34萬元（200×17%）。如果允許分別計稅，甲公司的銷售稅額是23萬元（100×17%+100×6%）。前者比后者多出11萬元。 新近發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條來看，關(guān)于混合銷售的定義仍比較簡單，并未揭示出混合銷售行為的本質(zhì)屬性。 二、兼營的稅收籌劃 1、兼營的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分開核算更有利于節(jié)稅。 3、案例見【做中學(xué)2-4-2】 【做中學(xué)2-4-2】 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2015年3月份的經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額200萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額60萬元（銷售額均不含增值稅）。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為28萬元。 問：兼營行為、混合銷售的異同點(diǎn)？ （二）兼營增值稅免稅、減稅項目 1、兼營增值稅免稅、減稅項目的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營增值稅免稅、減稅項目的必須分開核算以達(dá)到節(jié)稅的目的。 3、案例見【做中學(xué)2-4-4】 三、放棄免稅權(quán)的稅收籌劃 1、放棄免稅權(quán)的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人是選擇免稅還是納稅，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負(fù)差。通常當(dāng)應(yīng)稅項目適應(yīng)較低的稅率，而外購貨物適應(yīng)較高的稅率時，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅權(quán)可能更加有利。 3、案例見【做中學(xué)2-4-5】 四、生產(chǎn)企業(yè)出口退增值稅稅收籌劃 （一）不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 1. 一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃 2. 進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃 （二）不同出口方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （三）不同銷售區(qū)域下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃  （四）其他情況的退稅稅收籌劃 1.利用好申報期限進(jìn)行稅收籌劃 2．避免繳納增值稅 五、“營改增”中的稅收籌劃 （一）交通運(yùn)輸業(yè)的籌劃 交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 【做中學(xué)2-4-7】廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運(yùn)輸服務(wù)。2017年取得交通運(yùn)輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入為500萬（不含稅）。營改增以后，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，假設(shè)不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項稅額。  方案1：不分別核算這兩項收入，應(yīng)納增值稅的銷項稅額為：（1000+500）×11%=165（萬元），應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：165×10%=16.5（萬元）  方案2：分別核算這兩筆收入，則該物流公司應(yīng)納增值稅銷項稅額為：  交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納增值稅=1000×11%=110（萬元），裝卸搬運(yùn)服務(wù)應(yīng)納增值稅=500×6%=30（萬元）， 銷項稅額的總額為110+30=140（萬元）；應(yīng)納城建稅及教育附加費(fèi)：140×10%=14（萬元）。  比較上述兩種方案，方案2比方案1少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬元）。  （二）郵政服務(wù) 郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。 郵政企業(yè)目前存在較多的兼營經(jīng)營，要徹底把此類業(yè)務(wù)分離出來，獨(dú)立經(jīng)營、單獨(dú)核算，消除不必要的負(fù)擔(dān)。 （三）電信服務(wù) 【做中學(xué)2-4-8】客戶在商場用“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”的方式購買一臺iphone6s，合約為24個月，套餐為286元，預(yù)存總共5899元，其中分月返還4000元話費(fèi)，購機(jī)款為1899元，成本為4960元的iphone6s原價為5288元，假設(shè)用戶用網(wǎng)過程中無溢出通話部分，另外每月收取營業(yè)款119.33元。假設(shè)每月使用套餐時，基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)占比為3∶7，購機(jī)時暫按成本作銷售額計稅，合約期間每期以公允價來分?jǐn)傠娦欧��?wù)收入。 請計算增值稅 1. 購入手機(jī)當(dāng)期 進(jìn)項稅額=4960÷（1+17%）× 17%=720.68（元） 2. 入網(wǎng)當(dāng)期 銷項稅額=4960 ÷（1+17%）× 17%=720.68（元） 3. 合約期內(nèi)每期 基礎(chǔ)電信銷項稅額=（939 ÷ 24 +119.33）× 30%/（1+11%）×11%=4.71（元） 增值電信銷項稅額=（39.13+119.33）× 70%/（1+6%）× 6%=6.28（元） 銷項稅額=4.71+6.28=10.99（元） 4. 項目總稅額 10.99 × 24=263.72（元），未減其他進(jìn)項。 （四）建筑服務(wù) 1、“營改增”后對建筑業(yè)的影響 （1）增加建筑業(yè)稅負(fù) ①固定資產(chǎn)更新周期長導(dǎo)致稅負(fù)加重 ②人工成本導(dǎo)致稅負(fù)加重 ③增值稅專用發(fā)票較難取得導(dǎo)致稅負(fù)增加 （2）對收入確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅 （3）增加企業(yè)現(xiàn)金流壓力 2、做好納稅籌劃，降低“營改增”不利影響 （1）盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商 （2）建立材料自給供應(yīng)鏈 （3）合同的選擇 ①包工同時，盡量訂立包料合同 ②盡量選擇勞務(wù)公司的工人簽訂勞動合同 （4）嚴(yán)格區(qū)分建筑企業(yè)對外提供業(yè)務(wù)種類 區(qū)分混合、兼營行為 （五）金融服務(wù) 金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 1、精準(zhǔn)把握營改增的相關(guān)政策規(guī)定 2、完善經(jīng)營合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險 （六）現(xiàn)代服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。 【做中學(xué)2-4-9】2016年 7 月，S 企業(yè)下屬的管理咨詢服務(wù)有限公司 H 企業(yè)（由于該企業(yè)會計核算制度不健全，經(jīng)國家稅務(wù)局認(rèn)定為小規(guī)模納稅人）接到一工程勘察項目的咨詢業(yè)務(wù)，雙方協(xié)議收費(fèi) 50 萬元。 方案1：依靠自身財力物力完成此業(yè)務(wù)，將發(fā)生相關(guān)人力成本10萬，相關(guān)設(shè)備租賃成本 20萬元。該種情況下，整個企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為 50×3%=1.5 萬，應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為（50-10-20）×25%=5 萬，合計應(yīng)繳納稅款1.5+5=6.5 萬元。 方案2：將此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給兼有工程勘察咨詢業(yè)務(wù)的 A公司（A 公司為增值稅一般納稅人），自身作為業(yè)務(wù)代理，收取中介服務(wù)費(fèi)用 15 萬元，公司將發(fā)生相同的咨詢成本。在將服務(wù)外包的情況下，集團(tuán)公司應(yīng)該繳納的增值稅既包括 H 公司提供中介服務(wù)的增值稅，也包括 A 公司提供勞務(wù)產(chǎn)生的增值稅，應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額為 15×3%+（35×6%-20×6%）=1.35 萬，繳納所得稅 15×25%+（35-10-20）×25%=5 萬元， 合計應(yīng)繳納稅款 1.35+5=6.35 萬元。 （七）生活服務(wù) 生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 （八）銷售無形資產(chǎn) 是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。 （九）銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。 1、一般計稅方法和簡易計稅方法的選擇 　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。因此對于老項目，是選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法成了房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。 【做中學(xué)2-4-11】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月準(zhǔn)備開工建設(shè)美麗城小區(qū)一期開發(fā)項目，預(yù)計開發(fā)收入10億元，建筑工程投資2.3億元，其他可抵扣成本0.7億元，土地成本4億元，銷售對象為居民個人，那么是采用簡易計稅方法還是一般計稅方法更為有利？ 　　首先找到兩種方式的稅負(fù)平衡點(diǎn)： 　　設(shè)可以抵減的土地成本為X，開發(fā)收入為Y，假設(shè)建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例為30%。 　　則：Y÷（1+5%）×5%=（Y-X） ÷ （1+11%）×11%-30%Y ÷ （1+11%）×11%。 　　解：X=0.2197Y，X ÷ Y=21.97%。 　　即土地成本占到開發(fā)收入的21.97%時兩種方式稅負(fù)相同，超過這個比例適用一般計稅方法對房地產(chǎn)企業(yè)有利。 　　案例中40000÷100000=40%，采用簡易計稅方法應(yīng)繳納增值稅0.4762億元，采用一般計稅方法應(yīng)繳納增值稅0.2973億元。 　　采用一般計稅方法對房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅收成本低。 2、甲供材、乙供材的選擇 　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。那么，房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂建筑合同時，是采用甲供材（即由甲方提供的材料）還是乙供材更為有利？ 【做中學(xué)2-4-12】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計2016年8月開工美麗城小區(qū)一期開發(fā)項目，建筑工程投資預(yù)算30000萬元，其中含工程材料鋼筋水泥等18500萬元，工程招標(biāo)時是采用一般計稅方式還是甲供材稅收成本更低？ 　　首先找到兩種方式的稅負(fù)衡點(diǎn)： 　　設(shè)可以抵扣17%進(jìn)項稅的甲供材為X，建筑工程造價為Y。 　　則： Y÷ (1+11%)×11%=X÷ (1+17%)×17%+(Y-X) ÷(1+3%)×3%。 　　解：X=0.6035Y，X÷Y=60.35%。 　　即甲供材占到建筑工程造價的60.35%時兩種方式稅負(fù)相同，高于這個比例甲供材對房地產(chǎn)企業(yè)有利。 　　案例中18500÷30000=61.67%，乙供材方式下房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項稅0.2973億元，甲供材方式下房地產(chǎn)企業(yè)取得進(jìn)項稅0.3023億元。 　　采用甲供材對房地產(chǎn)企業(yè)來說，建筑工程取得的進(jìn)項稅大于乙供材方式，對房地產(chǎn)企業(yè)有利。ZmG紅軟基地

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