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營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn) 貨物和勞務(wù)稅科 目錄 概述 為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)： 11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財稅[2011]110號，同時印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財稅[2011]111號） 包括一個辦法兩個規(guī)定。 明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn) 。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的意義 是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。 在上海實(shí)施試點(diǎn)，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展，有利于提升上海企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容 1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率， 2．提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。 3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。 5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。 目錄 納稅人和扣繳義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個人，自2012年1月1日起提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 （1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 （2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 納稅人和扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： 納稅人和扣繳義務(wù)人 納稅人和扣繳義務(wù)人 向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。 非營業(yè)活動 非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 視同銷售 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》 征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍 目錄 納稅人的分類管理 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 一般納稅人認(rèn)定 一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。 案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元 > 500萬元 銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。 一般納稅人認(rèn)定 認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定） （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 納稅輔導(dǎo)期管理 （1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。 （2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月. 一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 1.對于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。 3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 不認(rèn)定一般納稅人條件 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。 不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一： （1）非企業(yè)性單位； （2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)； （3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 目錄 計稅方法 適用稅率（適用于一般計稅方法） （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%； （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%； （三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%； （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 適用稅率 二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。 三、關(guān)于零稅率 納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，待財政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 一般計稅方法 一般計稅方法——銷項稅額 簡易計稅方法 起征點(diǎn)-----適用于個體工商戶及其他個人 增值稅起征點(diǎn)幅度如下: （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)） （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)） 起征點(diǎn)的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。 　增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。 銷售額的確定 銷售額以人民幣計算。 以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用�！� ▲銷售額扣除的規(guī)定 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 “銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”。 一般納稅人的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝〔銷售收入－支付價款〕÷(1+稅率)×稅率－進(jìn)項稅額 小規(guī)模納稅人的計算公式為： 應(yīng)納稅額=〔銷售收入－支付價款〕÷(1+征收率)×征收率 銷售額扣除的特殊規(guī)定 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除。 允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 ▲憑證管理的要求 試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 　 銷售額的其他規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 銷售額的其他規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（本市暫定10%）。 銷售額的確定 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 ▲混業(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 進(jìn)項稅額 ——進(jìn)項抵扣憑證和金額 接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定 1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額； 2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。 （適用11%的稅率） 特別注意事項 我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。 案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。 應(yīng)納稅額的計算 ——進(jìn)項不得抵扣事項 不得抵扣進(jìn)項稅額的計算 進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定 增值稅期末留抵稅額。 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 在取得進(jìn)項稅額時要注意： （一）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)； （二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額； （三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。  不得讓他人為自己虛開、代開等 目錄 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn) 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 目錄 稅收減免——直接免稅 稅收減免——即征即退 減免稅的特別規(guī)定 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。 納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 其他事項 跨年度租賃 試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 征收管理 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 征收管理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 　納稅人增值稅的征收管理，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 附則 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。 《試點(diǎn)實(shí)施辦法》適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。 　試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個人。 納稅人需特別關(guān)注事項 （核算的變化） 營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額； 外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進(jìn)項稅額。 增值稅會計核算——一般納稅人 案例——一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)） 乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項會計處理： 增值稅會計核算——小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。 （具體會計科目設(shè)置可參閱相關(guān)單篇） 案例——小規(guī)模納稅人 乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計分錄如下： 納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用） 我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。 如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點(diǎn)區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。 納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報） 營業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。 對于取得的進(jìn)項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項稅額申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。 需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。nSg紅軟基地

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