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目錄 引言—研究背景 1.1992年《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》使得二氧化碳等溫室氣體的排放收到了限制。 2.1997年《京都議定書》規(guī)定各國(guó)的二氧化碳排放量標(biāo)準(zhǔn)，允許在限制條件下開展碳排放交易權(quán)。 3.目前，碳排放權(quán)的初始配置與交易已在全球范圍內(nèi)逐步展開，我國(guó)北京、重慶、上海、天津、湖北、廣東、深圳已經(jīng)開展碳排放初始配額的分配和碳交易試點(diǎn)。 引言—國(guó)內(nèi)研究成果 目前關(guān)于碳排放權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理形成了單一屬性觀和復(fù)合屬性觀兩張觀點(diǎn)。 單一屬性觀：將碳排放權(quán)確定為某類特定資產(chǎn)。 ①通過政府無償分配取得：捐贈(zèng)資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）、無形資產(chǎn)（按照市場(chǎng)價(jià)計(jì)量）。 ② 通過市場(chǎng)交易取得碳排放權(quán)：無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨。 復(fù)合屬性觀：根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)將其確認(rèn)為不同的資產(chǎn)。 ①根據(jù)初級(jí)碳交易市場(chǎng)和未來成熟的碳交易市場(chǎng)兩種情況，將碳排放權(quán)分別歸為無形資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 ②根據(jù)企業(yè)持有目的將其歸為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，后續(xù)分別按攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量。 ③畢馬威提出從排放者、生產(chǎn)者、交易者/經(jīng)紀(jì)商/機(jī)構(gòu)投資方、投資方/咨詢者四類會(huì)計(jì)主體的不同角度歸類分別考慮其會(huì)計(jì)處理。 碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ) 碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)包含對(duì)實(shí)物和價(jià)值兩個(gè)維度權(quán)利的管理權(quán)能。 1.實(shí)物維度即碳排放權(quán)所容許的碳排放物理量（目前技術(shù)可對(duì)其物理量進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)量），將與此有關(guān)的權(quán)能稱之為“碳產(chǎn)權(quán)”，是指企業(yè)依法享 有、使用、處置碳排放物理量的權(quán)利。 2.價(jià)值維度管理權(quán)能是指對(duì)碳排放物理量的相應(yīng)對(duì)價(jià)加以計(jì)量、確認(rèn)并依法享有其帶來的經(jīng)濟(jì)收益或承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失的權(quán)利，將其稱之為“碳財(cái)權(quán)”。 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn) 碳交易權(quán)區(qū)別于其他資產(chǎn)：無實(shí)物形態(tài)區(qū)別于固定資產(chǎn)；形態(tài)流動(dòng)性方面區(qū)別于存貨；排放量可測(cè)量區(qū)別于無形資產(chǎn)；碳交易市場(chǎng)上的投資性高區(qū)別于無形資產(chǎn)；價(jià)值的不確定性、持有目的的復(fù)雜性區(qū)別于金融工具。 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn) 從消費(fèi)方和投資方的角度對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 消費(fèi)方獲取的政府配額或購(gòu)進(jìn)的配額有多余時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，可將其改變用途轉(zhuǎn)為投資性環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)。 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量 碳排放權(quán) 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量-初始計(jì)量 總體原則：開發(fā)方和消費(fèi)方均按開發(fā)、配置或交易取得的碳排放權(quán)實(shí)際成本入賬。 賬務(wù)處理： 開發(fā)方：借：開發(fā)成本-碳排放權(quán) 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、等等 建成并獲得注冊(cè)以后：借：投資性環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：開發(fā)成本-碳排放權(quán) 消費(fèi)方：①購(gòu)買：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：銀行存款 ②政府免費(fèi)配額：借：環(huán)境資產(chǎn)-碳排放權(quán) 貸：遞延收益 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量-后續(xù)計(jì)量 總體原則：成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式共存 一.成本模式計(jì)量下的后續(xù)計(jì)量 1.持有期間：①該資產(chǎn)有明確使用期限，持有期間應(yīng)計(jì)提折舊或者攤銷，存在減值跡象的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記資產(chǎn)減值損失—碳排放權(quán)，貸記 ( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—碳排放權(quán)。 ②無具體使用期限應(yīng)定期根據(jù)減值跡象計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ③因消費(fèi)而減少的碳排放權(quán)可按其實(shí)際成本借記制造費(fèi)用—碳排放成本科目，貸記環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)，最終將制造費(fèi)用分配后計(jì)入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中去。 ④初始確認(rèn)時(shí)為政府免費(fèi)配額取得：a碳排放權(quán)最終得以消費(fèi)（碳產(chǎn)權(quán)思想），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益至當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，b碳排放權(quán)最終得以出售或轉(zhuǎn)讓（碳財(cái)權(quán)思想），則結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益至投資收益。 2.期末：( 投資性) 環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)科目表明企業(yè)所擁有或控制的尚未被使用、出售或轉(zhuǎn)讓的碳排放權(quán)資產(chǎn)的實(shí)際余額。 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量-后續(xù)計(jì)量 二.公允價(jià)值計(jì)量模式下后續(xù)計(jì)量 1.前提條件：①所在地有活躍的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)；②能從碳排放權(quán)交易市場(chǎng)上適時(shí)取得同類或類似碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)碳排放權(quán)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。 2.持有期間：不對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊。 3.期末：資產(chǎn)負(fù)債表中（投資性）環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)反應(yīng)的是當(dāng)天該資產(chǎn)尚未被使用、出售或轉(zhuǎn)讓的碳排放權(quán)的資產(chǎn)公允價(jià)值余額。資本公積—其他資本公積( 碳排放權(quán)) 反映當(dāng)期碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)額。 期末賬務(wù)處理（投資方和消費(fèi)方兩者的角度看）： 借：（投資性）環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)( 公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積—其他資本公積（公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額） 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量-后續(xù)計(jì)量 處置（站在消費(fèi)方角度）： 碳排放權(quán)來源于購(gòu)買 碳排放權(quán)來源于政府免費(fèi)給予 A.用于消費(fèi)（碳產(chǎn)權(quán)思想） ： A.用于消費(fèi)（碳產(chǎn)權(quán)思想） ： 借：制造費(fèi)用 實(shí)際消費(fèi)時(shí)分錄同左增加分錄如 貸：環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)( 成本) 下： —碳排放權(quán)( 公允價(jià)值變動(dòng)) 借：遞延收益 借：資本公積—其他資本公積 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：營(yíng)業(yè)外收入 B.出售、轉(zhuǎn)讓（碳財(cái)權(quán)思想）： B.出售、轉(zhuǎn)讓（碳財(cái)權(quán)思想） ： 借：環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)( 成本) 實(shí)際出售或轉(zhuǎn)讓時(shí)分錄同左， —碳排放權(quán)( 公允價(jià)值變動(dòng)） 增加的分錄如下: 貸：投資性環(huán)境資產(chǎn)—碳排放權(quán)( 成本) 借：遞延收益 —碳排放權(quán)( 公允價(jià)值變動(dòng)) 貸：投資收益 研究結(jié)論與建議 1.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為導(dǎo)向建立會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的邏輯框架。 2.現(xiàn)階段應(yīng)以增強(qiáng)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普適性、前瞻性和穩(wěn)定性為前提建立碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式。 3.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在內(nèi)容上應(yīng)為其他環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)留有空間，以保持同類資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一致性。 謝謝Y9C紅軟基地