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律師事務(wù)所財務(wù)人員后續(xù)教育                   培   訓(xùn)PLa紅軟基地
天華正信（北京）會計師事務(wù)所有限公司PLa紅軟基地
2013年1月24日PLa紅軟基地
主  要  內(nèi)  容PLa紅軟基地
一、律師事務(wù)所主要會計科目設(shè)置PLa紅軟基地
二、主要會計科目賬務(wù)處理PLa紅軟基地
三、查賬征收與核定征收的主要差異PLa紅軟基地
四、與律師事務(wù)所查賬征收相關(guān)政策文件PLa紅軟基地
五、律師事務(wù)所收入的審計認定PLa紅軟基地
六、律師事務(wù)所成本費用的審計認定PLa紅軟基地
七、查賬征收需重點觀注的相關(guān)事項PLa紅軟基地
八、律師事務(wù)所合伙人所得稅稅率并舉例說明PLa紅軟基地
一、律師事務(wù)所主要科目設(shè)置PLa紅軟基地
在營改增以及查賬征收方式的變化影響下，律師事務(wù)所建賬時應(yīng)當按照報表中資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表中的會計科目并結(jié)合自身的實際情況設(shè)置總賬、明細賬科目。下面主要講解 營改增變化下關(guān)于 “應(yīng)交增值稅”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本及費用”和“管理費用”這幾個科目的明細賬設(shè)置。PLa紅軟基地
（一）“應(yīng)交稅金”科目應(yīng)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”及“未交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅額”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“增值稅減免”等明細科目；PLa紅軟基地
1.進項稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，從銷項稅額中準予 抵扣的進項稅額，購入或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的進項稅額用藍字，退回應(yīng)沖銷的進項稅額用紅字；PLa紅軟基地
2.銷項稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額；PLa紅軟基地
3.轉(zhuǎn)出未交增值稅：用于記錄月末應(yīng)交未交增值稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目的金額；PLa紅軟基地
4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應(yīng)繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額；PLa紅軟基地
5.進項稅轉(zhuǎn)出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進項稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項稅額中低扣需轉(zhuǎn)出的進項稅額（如企業(yè)新購入丟失的固定資產(chǎn)） ；PLa紅軟基地
6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額 ；PLa紅軟基地
注：以上科目設(shè)置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目即可。PLa紅軟基地
（二）“主營業(yè)務(wù)收入”科目，該科目核算律師事務(wù)所接受委托對外提供法律服務(wù)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的總流入。凡合同明確規(guī)定的、律師事務(wù)所受當事人委托收取或轉(zhuǎn)付的款項，如：代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業(yè)務(wù)收入，如果合同沒有明確規(guī)定的收入款項應(yīng)全部作為收入處理。該科目各個子科目應(yīng)當與發(fā)票上注明的律師費的案件類別一致，主要科目有：法律顧問、刑事訴訟、民事代理、經(jīng)濟案件代理、行政訴訟代理、非訴訟事務(wù)、咨詢代書等。我們在每年度的審計中發(fā)現(xiàn)有各別的律師事務(wù)所的“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬是按合伙律師人名來設(shè)置的，這樣是不符合要求的。對于律師事務(wù)所里內(nèi)部律師個人收支賬是可以按人名來記明細賬，但對律師事務(wù)所報送司法局或?qū)徲嫷臅�計賬簿還是應(yīng)該按照律師費的類別設(shè)置明細賬。PLa紅軟基地
（三）“主營業(yè)務(wù)成本及費用”和“管理費用”他們的各個子科目之間是不能互竄的，當律師事務(wù)所當期發(fā)生費用時，我們的財務(wù)人員就發(fā)生的各項費用應(yīng)分門別類的計入到各個子科目。主營業(yè)務(wù)成本核算律師事務(wù)所接受委托提供法律服務(wù)而發(fā)生的直接耗費，該科目主要核算與主營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的成本項目。管理費用是指律師事務(wù)所為行政管理和組織業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。下面我們把“主營業(yè)務(wù)成本及費用”與“管理費用”主要包括的明細科目給大家做個詳細的介紹。在查賬征收方式下，律所一定要加強成本費用的核算管理工作，獲取與業(yè)務(wù)交易事項有關(guān)的合法、合規(guī)票據(jù)，并合理核算。PLa紅軟基地
其中“主營業(yè)務(wù)成本及費用”明細科目主要包括：PLa紅軟基地
1.專職律師工資津貼（專職律師的工資津貼是不含律師事務(wù)所合伙人工資，合伙人是不允許從律師事務(wù)所拿工資的）PLa紅軟基地
2.兼職聘用律師酬金PLa紅軟基地
3.辦公費PLa紅軟基地
（1）信息咨詢、查檔費PLa紅軟基地
（2）文件制作費、印刷費PLa紅軟基地
（3）訂購各種法規(guī)書刊、雜志費PLa紅軟基地
（4）日常業(yè)務(wù)辦公用品費PLa紅軟基地
4.房租水電費PLa紅軟基地
（1）辦公樓租金（水電費、物業(yè)管理費）PLa紅軟基地
（2）業(yè)務(wù)項目的場地租金PLa紅軟基地
（3）辦公室擺設(shè)租金PLa紅軟基地
5.郵電費PLa紅軟基地
（1）電話費（長話費、市話費、移動電話費）PLa紅軟基地
（2）網(wǎng)絡(luò)信息費PLa紅軟基地
（3）市內(nèi)、市外快遞費用PLa紅軟基地
6.差旅費PLa紅軟基地
（1）市內(nèi)交通費PLa紅軟基地
（2）外省市交通以及住宿費PLa紅軟基地
7.會議費（會議通知、會議紀要、會議簽到、會議召開單位出具的議程支出明細）PLa紅軟基地
8.車輛燃料修理費（車輛的修理費、燃料費等）PLa紅軟基地
9.其他：為業(yè)務(wù)項目及開發(fā)項目所發(fā)生的其他反映費用PLa紅軟基地
“管理費用”明細科目主要包括：PLa紅軟基地
1.行政人員工資PLa紅軟基地
2.固定資產(chǎn)折舊PLa紅軟基地
3.律協(xié)費用（是指律師事務(wù)所按規(guī)定向市律師協(xié)會交納的年檢注冊費、公告費、會員費等等）PLa紅軟基地
4.應(yīng)酬招待費（是指律師事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的招待費用）PLa紅軟基地
5.遞延資產(chǎn)攤銷PLa紅軟基地
6.教育經(jīng)費（律師及行政人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費）PLa紅軟基地
7.保險費（是根據(jù)“社保”的有關(guān)規(guī)定為律師事務(wù)所職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險）基本養(yǎng)老保險是由國家通過立法強制實行，保證勞動者在年老無勞動能力時，給予基本生活保障的制度�；�本養(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結(jié)合。根據(jù)《中華人民共和國勞動法》和國家有關(guān)規(guī)定，在本市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)和與之形成勞動關(guān)系的城鎮(zhèn)職工，城鎮(zhèn)個體工商戶和靈活就業(yè)人員均應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險。PLa紅軟基地
8.醫(yī)藥費PLa紅軟基地
9.住房公積金PLa紅軟基地
10.土地使用金PLa紅軟基地
11.房產(chǎn)稅PLa紅軟基地
12.其他稅金（包括印花稅、車船使用稅）PLa紅軟基地
13.審計費（是指律師事務(wù)所聘請會計師事務(wù)所進行審計、評估所發(fā)生的費用）PLa紅軟基地
14.其他（工作餐、殘疾人就業(yè)保障金、捐款等等）PLa紅軟基地
15.工會經(jīng)費：是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。按《中華人民共和國工會法》，工會經(jīng)費的主要來源是工會會員繳納的會費和按每月全部職工工資總額的2%向工會交納經(jīng)費。PLa紅軟基地
（三）“營業(yè)稅金及附加”核算律師事務(wù)所日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)稅金及附加，包括城市維護建設(shè)稅和教育費附加等等。PLa紅軟基地
（四）“所得稅”主要核算律師事務(wù)所當期發(fā)生的合伙人個人所得稅費用。律師事務(wù)所應(yīng)當采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。律師事務(wù)所收到因多記等原因而退還的所得稅時，應(yīng)在實際收到退還的所得稅時，沖減當期的所得稅費用。PLa紅軟基地
二、主要會計科目賬務(wù)處理PLa紅軟基地
（一）增值稅下主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理PLa紅軟基地
1.一般納稅人取得業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理PLa紅軟基地
借：貨幣資金/應(yīng)收賬款PLa紅軟基地
    貸：主營業(yè)務(wù)收入PLa紅軟基地
    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額PLa紅軟基地
2.小規(guī)模納稅人取得業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理PLa紅軟基地
借：貨幣資金/應(yīng)收賬款PLa紅軟基地
    貸：主營業(yè)務(wù)收入PLa紅軟基地
              應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅PLa紅軟基地
（二）計提城建稅（應(yīng)當按照律師事務(wù)所當期應(yīng)交增值稅額的7%來計算）PLa紅軟基地
 借：營業(yè)稅金及附加PLa紅軟基地
     貸：應(yīng)交稅金——城市維護建設(shè)稅PLa紅軟基地
（三）計提教育費附加（應(yīng)當按照律師事務(wù)所當期應(yīng)交增值稅額的3%、2%來計算）PLa紅軟基地
  借：營業(yè)稅金及附加PLa紅軟基地
      貸：其他應(yīng)交款——教育費附加、地方教育費附加PLa紅軟基地
（四）計提合伙人所得稅（合伙人所得稅是按季度來計提的，按年超額累進來計算的）PLa紅軟基地
借：所得稅——合伙人所得稅PLa紅軟基地
      貸：應(yīng)交稅金——合伙人所得稅PLa紅軟基地
（五）計提法定盈余公積金PLa紅軟基地
 借：利潤分配PLa紅軟基地
      貸：盈余公積-法定盈余公積金PLa紅軟基地
（六）合伙人提款時：PLa紅軟基地
  借：利潤分配——合伙人稅后酬金PLa紅軟基地
      貸：現(xiàn)金或銀行存款PLa紅軟基地
三、查賬征收與核定征收的差異PLa紅軟基地
   查賬征收與核定征收的本質(zhì)性差異為計稅方式上的差異，核定征收是以收入額按照核定比例來計算當期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式，而查賬征收是以當期收入金額-當期成本費用金額即當期利潤總額來計算當期應(yīng)納稅所得額的一種征收方式。PLa紅軟基地
    核定征收方式下的應(yīng)納稅所得額只與當期收入有關(guān)，但查賬征收在考慮當期收入的同時還需考慮當期的成本費用。 PLa紅軟基地
四、與律師事務(wù)所查賬征收相關(guān)政策文件PLa紅軟基地
(一)國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2012年第53號PLa紅軟基地
1．此文件中第一條將國稅發(fā)[2000]149號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》中第五條“第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%”，收入分成律師的辦案費不得在律師事務(wù)所重復(fù)列示。PLa紅軟基地
2．此文件中第二條廢止了國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定（律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。），律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。　PLa紅軟基地
3.此文件中明確了合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除�！　�PLa紅軟基地
律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行�！　�PLa紅軟基地
（二）國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》——國稅發(fā)〔2000〕149號PLa紅軟基地
此文件中主要指出律師個人出資興辦的獨資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅。在計算其經(jīng)營所得時，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。PLa紅軟基地
（三）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的通知——國稅發(fā)[1997]43號PLa紅軟基地
1.個體戶業(yè)主工資不得扣除；PLa紅軟基地
2.個體戶經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除；PLa紅軟基地
3.個體戶在經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當期扣除；PLa紅軟基地
4.個體戶在經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款)，應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除；PLa紅軟基地
5．個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，損贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。PLa紅軟基地
6.資本性支出，不得稅前扣除；PLa紅軟基地
7.被沒收的財物、支付的罰款不得稅前扣除；PLa紅軟基地
8.繳納的個人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款不得稅前扣除；PLa紅軟基地
9.各種贊助支出不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
10.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏迷诙惽翱鄢��?span style="display:none">PLa紅軟基地
11.分配給投資者的股利不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
12.用于個人的家庭的支出不得在稅前扣除；PLa紅軟基地
13.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出不得稅前扣除；PLa紅軟基地
14.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出。PLa紅軟基地
（四） 財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》——財稅[2008]65號PLa紅軟基地
1.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。PLa紅軟基地
2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。PLa紅軟基地
3.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。PLa紅軟基地
　4.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。PLa紅軟基地
（五）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知——財稅〔2011〕62號PLa紅軟基地
　  對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。PLa紅軟基地
五、律師事務(wù)所收入的審計認定PLa紅軟基地
在審計過程中我們對律師事務(wù)所的收入的認定需取得的證明資料包括：律師事務(wù)所稅控機系統(tǒng)中發(fā)票開具的匯總表、律師事務(wù)所委托方簽訂相關(guān)的合同，在審計過程中我們將對合同條款進行核實，必要時我們將向委托方進行函證，以確定相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性及收入確認的合理性。PLa紅軟基地
六、律師事務(wù)所成本費用的審計認定PLa紅軟基地
 在審計過程中我們將重點關(guān)注相關(guān)支出的票據(jù)的合法、合規(guī)及合理性，各項支出的審批手續(xù)及領(lǐng)款人，大額成本費用支出的合同簽訂、票據(jù)的真?zhèn)尾樵兊龋�必要時我們將向服務(wù)方進行函證，以確認相關(guān)成本費用的真實性。PLa紅軟基地
七、查賬征收核算方式下需重點觀注的相關(guān)事項PLa紅軟基地
（一）不允許稅前扣除項目PLa紅軟基地
1．資本性支出（資本性支出包括企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出等記入當期損益不得稅前扣除，如企業(yè)在當期費用中列支購入的打印機支出）；PLa紅軟基地
2．被沒收的財物、支付的罰款（如律師事務(wù)所因違法違紀等行付支付的工商罰款）；PLa紅軟基地
3．繳納的個人所得稅、以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；PLa紅軟基地
4．各種贊助支出；PLa紅軟基地
5．自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑ㄈ缏蓭熓聞?wù)的車輛因意外發(fā)生的汽車修理費用，這部分費用將取得保險公司賠償）；PLa紅軟基地
6．分配給投資者的股利；PLa紅軟基地
7．用于個人的家庭的支出（如律師給其子女繳納的保險、學(xué)費等）；PLa紅軟基地
8．與經(jīng)營無關(guān)的其他支出；PLa紅軟基地
9．企業(yè)計提的各種準備金不得扣除（包括律師事務(wù)所按照收入5%計提的職業(yè)風(fēng)險金）；PLa紅軟基地
10．國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出。PLa紅軟基地
（二）允許按照標準扣除項目PLa紅軟基地
1. 出資律師（合伙人）每月領(lǐng)取的工資和薪金不得在稅前扣除，但計算每位出資律師的應(yīng)納稅所得額時，允許在稅前扣除3500元/月的費用。PLa紅軟基地
2.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負擔(dān)律師辦案支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等辦案費用），律師當月的分成收入扣除辦理案件支出的費用后(雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準35%，國家稅務(wù)總局  關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第53號），余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。PLa紅軟基地
3．出資律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。PLa紅軟基地
舉例：假定A、B、C、D四位律師分別出資50萬元成立了ABCD律師事務(wù)所，出資比例各占25%，ABCD律師事務(wù)所2013年取得的收入總額為600萬元，ABCD律師事務(wù)所四位出資律師在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的費用金額為：PLa紅軟基地
A出資律師取得的當期收入金額600*25%=150萬元；PLa紅軟基地
A出資律師允許扣除的費用金額為50*8%（50萬元以下部分）+50*6%（50至100萬元部分）+50*5%（超過100萬元部分）=4+3+2.5=9.5萬元；PLa紅軟基地
由于出資比例一致，BCD律師允許扣除的費用標準與A律師相同。PLa紅軟基地
4．律師事務(wù)所發(fā)生的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。PLa紅軟基地
注1：工會經(jīng)費、職工福利費及職工教育經(jīng)費以實際支出并取得合法票據(jù)且實際支出在上述標準范圍內(nèi)可以據(jù)實扣除；PLa紅軟基地
注2：工會經(jīng)費以取得正規(guī)工會經(jīng)費發(fā)票或銀行劃轉(zhuǎn)稅務(wù)機關(guān)代扣憑證載明金額為準，未取得上述憑據(jù)的支出金額不予以認定。PLa紅軟基地
5．律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。PLa紅軟基地
舉例：2013年律師事務(wù)所年度營業(yè)收入100萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費17萬元，按照標準本年允許稅前扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計15萬元，超出標準2萬元本年不允許稅前扣除，如2014年律師事務(wù)所營業(yè)收入仍為100萬元，當期發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費14萬元，當按照比例當期允許稅前扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費標準為15萬元，2013年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超出標準支出的2萬元中的1萬元可以并入2014年當期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一并扣除。PLa紅軟基地
6．律師事務(wù)所每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。PLa紅軟基地
舉例：假定ABCD律師事務(wù)所2013年度取得的營業(yè)收入1000萬元，當期業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額10萬元，按照當期取得收入1000萬元計算，本期允許扣除業(yè)務(wù)招待費金額1000萬元*5‰=5萬元，按照業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%計算，本期允許扣除的業(yè)務(wù)招待費金額10萬元*60%=6萬元，本期允許稅前扣除業(yè)務(wù)招待費金額為5萬元。PLa紅軟基地
7.律師事務(wù)所將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。PLa紅軟基地
（三）允許稅前扣除的項目PLa紅軟基地
    1．律師事務(wù)所向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。PLa紅軟基地
    2．當期發(fā)生的合理、合法的期間費用可以稅前扣除（辦公費、房租、水電費、協(xié)會會費等）PLa紅軟基地
注1：經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在當期扣除。PLa紅軟基地
注2：經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。PLa紅軟基地
注3：發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款)，應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。PLa紅軟基地
八、律師事務(wù)所合伙人所得稅稅率及合伙人所得稅舉例PLa紅軟基地
查賬征收方式下，計算出應(yīng)納稅所得額，分攤到每個合伙人身上，再比照個人所得稅法的“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率PLa紅軟基地
（詳見下表）。PLa紅軟基地
5%-35%五級超額累進稅率表PLa紅軟基地
在查賬征收形式下舉例說明出資律師合伙人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的計算過程：PLa紅軟基地
例如：甲、乙、丙三人以5：3：2的出資比例合伙開辦了ABC律師事務(wù)所。另聘請兩名專職律師A和B，一名會計和一名行政人員。2012年，該事務(wù)所共取得業(yè)務(wù)收入500萬元（不含增值稅），其中專職律師A和B分別取得業(yè)務(wù)收入160萬元和140萬元。該事務(wù)所規(guī)定，律師個人承攬的案件按辦案收入的50%提成，住宿費、資料費、通訊費及聘請人員等辦案費用由律師個人負擔(dān)。出資律師每月固定領(lǐng)取工資3500元，專職律師每月工資3000元，會計1人，每月工資2500元，行政人員1人，每月工資1000元PLa紅軟基地
房租水電費30萬元、辦公費用20萬元（包含購入打印機3000元）、業(yè)務(wù)招待費15萬元、廣告宣傳費80萬元、出資律師車輛費3萬元（車輛所有權(quán)為出資律師個人）、差旅費30萬元、交通費10萬元及電話費5萬元、律師事務(wù)所計提的職業(yè)風(fēng)險金25萬元、稅務(wù)罰款1萬元(上述費用包含出資律師按例扣除的辦案費)。PLa紅軟基地
綜上所述，律師事務(wù)所本期利潤總額=500萬元-出資律師12.6萬元-專職律師工資7.20萬元-會計人員工資3.00萬元-行政人員工資1.20萬元-專職律師提成150萬元-房租水電費30萬元-辦公費用20萬元-業(yè)務(wù)招待費15萬元-廣告宣傳費80萬元-車輛費用3萬元-差旅費30萬元-交通費10萬元-電話費5萬元-職業(yè)風(fēng)險金25萬元-1萬元=107萬元。PLa紅軟基地
（一）律師事務(wù)所各項費用稅前允許扣除的金額：PLa紅軟基地
1．出資律師工資3500元/月*12*3=12.60萬元（國稅發(fā)149號文件出資律師本人的工資及薪金不得稅前扣除）；PLa紅軟基地
2．專職律師工資3000元/月*2*12=7.20萬元允許稅前扣除（財稅【2008】65號文件第二條）；PLa紅軟基地
3．專職律師的提成80萬元+70萬元=150萬元允許稅前扣除（財稅【2008】65號文件第二條）；PLa紅軟基地
4．會計人員工資2500元/月*12=3.00萬元允許稅前扣除（財稅【2008】65號文件第二條）；PLa紅軟基地
5．行政人員工資1000元/月*12=1.20萬元允許稅前扣除（財稅【2008】65號文件第二條）；PLa紅軟基地
6．房租水電費30萬元屬于期間合理費用允許稅前扣除；PLa紅軟基地
7．辦公費用20萬元屬于期間合理費用允許稅前扣除；PLa紅軟基地
8．業(yè)務(wù)招待費2.5萬元允許稅前扣除（營業(yè)收入500萬元*0.5%=2.50萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額15*0.60=9萬元，取其低者）（【2008】65號文件第五條）；PLa紅軟基地
10．出資律師發(fā)生的車輛費用0.00萬元（實際發(fā)生額3萬元不允許稅前扣除）（國稅發(fā)[1997]43號第三十二條第七款）；PLa紅軟基地
11．差旅費30.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
12．交通費10.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
13．電話費5.00萬元（允許稅前扣除）；PLa紅軟基地
14．職業(yè)風(fēng)險金0.00萬元（本年計提25.00萬元不允許稅前扣除）（財稅［2000］91號第六條第八款）；PLa紅軟基地
15.稅收罰款0.00萬元（本年實際支出1萬元不允許稅前扣除）（國稅發(fā)[1997]43號第三十二條第三款）；PLa紅軟基地
（二）律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額的計算：PLa紅軟基地
律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額=107+12.6萬元（出資律師工資）+12.5（業(yè)務(wù)招待費超標準金額）+0.30萬元（資本性支出）+3萬元（出資律師合伙人車輛費用）+5萬元（廣告宣傳費超標準列示部分）+25萬元+稅收罰款1萬元=166.4萬元。PLa紅軟基地
（三）甲、乙、丙三位律師應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的計算如下：PLa紅軟基地
甲律師應(yīng)納稅所得額=166.4*50%-3500*12=79萬元；PLa紅軟基地
甲律師應(yīng)納所得稅額=79*35%-14750=26.175萬元；PLa紅軟基地
乙律師應(yīng)納所得稅額=166.4*30%-3500*12=45.72萬元；PLa紅軟基地
乙律師應(yīng)納稅所得額=45.72*35%-14750=14.527萬元；PLa紅軟基地
丙律師應(yīng)納稅所得額=166.4*20%-3500*12=29.08萬元；PLa紅軟基地
丙律師應(yīng)納所得稅額=29.08*35%-14750=8.703萬元；PLa紅軟基地
律師應(yīng)納合伙人所得稅合計26.175萬元+14.527萬元+8.703萬元=49.405萬元。PLa紅軟基地
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