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新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解 2017年3月 講解內(nèi)容 第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成 第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況 第三篇 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解 第四篇 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接 第一篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成兩點(diǎn)： （一) 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系構(gòu)成 兩個(gè)層次： 第一層次：通用的財(cái)務(wù)規(guī)則：《事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年4月1日起施行） 第二層次：特殊行業(yè)財(cái)務(wù)制度：目前為止一共出 臺(tái)了10個(gè)行業(yè)制度。具體包括： 1.《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》 2.《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》 3.《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》 4.《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》 5.《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 6.《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 7.《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 8.《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 9.《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 10. 《人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成包括三個(gè)層次： 第一層次：《會(huì)計(jì)法》 第二層次： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第三層次： 會(huì)計(jì)制度： 1.通用會(huì)計(jì)制度：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（2013 年1月1日起施行） 2.特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度：具體包括 （1）《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（2012年1月1日全國(guó)施行） （2）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（2011年7 月1日起施行） （3）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等等。 ◆《財(cái)務(wù)規(guī)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《會(huì)計(jì)制度》三者之間的關(guān)系 1、財(cái)務(wù)規(guī)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系財(cái)務(wù)規(guī)則，是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定其他具體財(cái)務(wù)制度的基本法規(guī)依據(jù)，是各單位從事財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，它側(cè)重于處理各種分配關(guān)系，主要從資金的調(diào)節(jié)、分配上進(jìn)行管理。如收入管理、支出管理、結(jié)余管理等等。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定的普遍性原則和總體要求（如會(huì)計(jì)核算前提條件、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等等一般原則的規(guī)定等等） 二者區(qū)別：財(cái)務(wù)規(guī)則是規(guī)范單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二者聯(lián)系：它們都是反映單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)，兩者是相適應(yīng)、相配套的關(guān)系。具體講，有什么樣的財(cái)務(wù)制度，就應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者密不可分，是完整的統(tǒng)一體。 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的普遍性原則和總體要求；會(huì)計(jì)制度，是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施規(guī)范。兩者關(guān)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，而準(zhǔn)則比較概括、原則、抽象，但在執(zhí)行上有一定的靈活性，其作用主要是指導(dǎo)性的、制度則具有強(qiáng)烈的命令性。第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概況講五點(diǎn)： 一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過(guò)程 四、新舊主要變化 一、修訂背景 1、適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要 2、配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施的需要 3、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事 業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 二、修訂原則一是，遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二是，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求三是，與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)四是，與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)五是，服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理六是，著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 三、修訂過(guò)程 充分準(zhǔn)備：2007-2011 加快推進(jìn)：2012年全年 6月底前６月底后發(fā)布： 2012.12.19 財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào) 四、新舊主要變化全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加了財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬” 4、著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算 5、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì) 計(jì)核算 6、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理 7、全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 8、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)第三篇 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度內(nèi)容講解包括五部分內(nèi)容： 第一部分 總說(shuō)明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明第一部分 總說(shuō)明共有10條說(shuō)明： 一、制定的目的及依據(jù) 二、適用范圍 三、基建投資會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷問(wèn)題 六、會(huì)計(jì)要素的規(guī)定 七、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的相關(guān)規(guī)定 八、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定要求 九、其他會(huì)計(jì)工作要求 十、新制度施行時(shí)間第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 1、列示5大類共48個(gè)會(huì)計(jì)科目。 2、會(huì)計(jì)科目編號(hào)變化： （1）總賬科目：原為3位數(shù)碼，改為4位數(shù)碼； （2）明細(xì)科目：共規(guī)定了6個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并加以編號(hào)，共6位數(shù)碼。 3、編號(hào)規(guī)律： 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 一、資產(chǎn)類 二、負(fù)債類 三、凈資產(chǎn)類 四、收入類 五、支出或費(fèi)用類一、資產(chǎn)類【1001 庫(kù)存現(xiàn)金】（原：101現(xiàn)金）主要變化： 1.現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余； ◆屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位部分， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 ◆屬于無(wú)法查明原因的部分， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他收入 （2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺； ◆屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ◆屬于無(wú)法查明原因的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 【1011 零余額賬戶用款額度】（原：103零余額賬戶用款額度）主要變化：二、主要賬務(wù)處理：（四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的， ◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 （即不沖減本年支出） 存貨等 ◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出 存貨等 【1101 短期投資】（新）（原：117對(duì)外投資）一、核算內(nèi)容：依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。 二、要求： 三、明細(xì)核算：按照國(guó)債投資的種類等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理：（一）取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：短期投資 貸：銀行存款等 （二）持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 （三）出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息， 借：銀行存款（實(shí)收金額） 其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本） 貸：短期投資（成本） 其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本） 【1211 應(yīng)收票據(jù)】 （原：105應(yīng)收票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅 【1212 應(yīng)收賬款】（原：106應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 【1213 預(yù)付賬款】 （原：108預(yù)付賬款）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 【1215 其他應(yīng)收款】（原：110其他應(yīng)收賬款）主要變化：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收賬款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入 【1301 存貨】 （原：115材料、116產(chǎn)成品、 117成本費(fèi)用）重點(diǎn)關(guān)注： 一、核算范圍擴(kuò)大 二、明細(xì)核算或輔助登記 三、主要賬務(wù)處理： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 3.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。 ◆接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本， 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入 ◆按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額， 借：存貨 貸：其他收入 ◆按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款等 （二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ◆實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處理資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 四、存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：（一）盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值， 借：存貨 貸：其他收入（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理存貨的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處理存貨過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 【1401 長(zhǎng)期投資】（原：117對(duì)外投資）一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 二、要求：三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 取得時(shí)：（按其實(shí)際成本作為投資成本） （1）以貨幣資金取得時(shí)，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 （2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資， 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)、 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） ◆以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資， 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入—投資收益 3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處理資產(chǎn)價(jià)值 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （二）長(zhǎng)期債券投資 1. 取得時(shí)，按照其實(shí)際成本作為投資成本。 ◆以貨幣資金購(gòu)入時(shí)， 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入—投資收益 3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息， 借：銀行存款等（實(shí)收金額） 其他收入—投資收益（實(shí)收＜成本） 貸：長(zhǎng)期投資（收回長(zhǎng)期投資的成本） 其他收入—投資收益（實(shí)收＞成本）同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”科目， 貸：事業(yè)基金 【1501 固定資產(chǎn)】（原：120固定資產(chǎn)）主要變化： 1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金→非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值→按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額 一、核算內(nèi)容：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)的定義二、固定資產(chǎn)分類：六類有關(guān)說(shuō)明如下： 1.關(guān)于應(yīng)用軟件： 2. 經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn) 3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程” 。三、固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求 四、主要賬務(wù)處理： （一）固定資產(chǎn)增加：在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)：（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 ◆購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金”等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ◆購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 2.自行建造的固定資產(chǎn)：計(jì)價(jià)：其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程” 貸：在建工程 (已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。) （2）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的：應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需要安裝] 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）] 或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò)1年] ◆取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 ◆質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)， 借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 或事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金—修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 4.融資租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝] 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)） 5.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)：計(jì)價(jià)：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 ◆賬務(wù)處理：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借：固定資產(chǎn)[不需安裝] 或在建工程[需安裝] 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：按照實(shí)際計(jì)提金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。） 2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 （四）固定資產(chǎn)減少報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢（出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。） 2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)： 1、轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照處理固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 3、處理毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處理收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【1502 累計(jì)折舊】 （新）一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。四、折舊的有關(guān)說(shuō)明： （七點(diǎn)） 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 （二）固定資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 【1511在建工程 】 （新） 一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、基建投資核算要求：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款 額度、銀行存款等 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款 4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 （二）設(shè)備安裝 1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 ◆融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 2.發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等， 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶 用款額度、銀行存款等 3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程 【1601 無(wú)形資產(chǎn) 】 （原124 無(wú)形資產(chǎn) ）主要變化：一、核算內(nèi)容事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 二、明細(xì)核算：按照類別、項(xiàng)目等三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無(wú)形資產(chǎn)取得 1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 2.委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件時(shí)： ◆視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 ◆軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 3.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn) ◆按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)， 借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 ◆依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出， 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款 4.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)定：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等， 借：其他支出 貸：銀行存款等 （二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 （三）后續(xù)支出處理： 1.為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本） 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額 度、銀行存款等 2.為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本） 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （四）無(wú)形資產(chǎn)減少 1.轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)： ◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸記本科目。 ◆實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處理無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 ◆轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 2.以已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等同時(shí)記， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) （五）無(wú)形資產(chǎn)核銷 ◆轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） ◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 【1602 累計(jì)攤銷 】 （新）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：按照對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行。 三、攤銷范圍及相關(guān)說(shuō)明（五點(diǎn)）四、主要賬務(wù)處理： （一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷（二）無(wú)形資產(chǎn)處理時(shí)，按照所處理無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 【1701 待處理資產(chǎn)損溢 】 （新） 一、核算內(nèi)容二、明細(xì)核算 1、應(yīng)當(dāng)按照待處理資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行； 2、對(duì)于在處理過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處理資產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行。三、核算要求事業(yè)單位處理資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 四、主要賬務(wù)處理： （一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：其他支出[應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷] 或非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊　[處置固定資產(chǎn)的] 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)， 借：其他支出[處置存貨](méi) 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)[處置固 定資產(chǎn)] 貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)龋?借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等 5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （三）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)， 借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨](méi) 或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)] 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷[轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的] 貸：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值 3.轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 五、本科目期末，如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。二、負(fù)債類 【2001 短期借款 】 （原：借入款項(xiàng)）一、核算內(nèi)容：二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行三、主要賬務(wù)處理： （四點(diǎn)）（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （三）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。 【2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 】 （原：應(yīng)交稅金）一、核算內(nèi)容及范圍二、明細(xì)核算：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。三、主要賬務(wù)處理： （一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額， 借：待處理資產(chǎn)損溢—處置凈收入[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)] 或有關(guān)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 （二）增值稅一般納稅人，購(gòu)入非自用材料的， 借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按包含增值稅的價(jià)款總額， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額 ◆屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—已交稅金 貸：銀行存款 ◆屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入等 應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅實(shí)際繳納增值稅時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅 貸：銀行存款 （三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目， 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 （四）代扣代繳個(gè)人所得稅的， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 （五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的， 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款”等 【2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 】 （原：208應(yīng)繳預(yù)算款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理： （二）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理資產(chǎn)損溢”科目。 【2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 】 （原：209應(yīng)繳財(cái)政專戶款） 【2201 應(yīng)付職工薪酬 】 （原：211 “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、212應(yīng)付 地方（部門）津貼補(bǔ)貼、213應(yīng)付其他個(gè)人收入）主要變化：一、核算范圍：核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅（四）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)， 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等。 【2301 應(yīng)付票據(jù) 】 （原：202應(yīng)付票據(jù)）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)， 借：存貨等 貸：應(yīng)付票據(jù)【2302 應(yīng)付賬款 】 （原：203應(yīng)付賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（一）購(gòu)入材料、物資等已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額， 借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款 【2303 預(yù)收賬款 】 （原：204預(yù)收賬款）主要變化：三、主要賬務(wù)處理：（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， 借：預(yù)收賬款 貸：其他收入 【2305 其他應(yīng)付款 】 （原：207其他應(yīng)付賬款）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。 三、主要賬務(wù)處理：（三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)， 借：其他應(yīng)付賬款 貸：其他收入 【2401 長(zhǎng)期借款 】 （原：201借入款項(xiàng)）主要變化：一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年(不含1年)的各種借款。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行。對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、主要賬務(wù)處理： （一）借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額， 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 （二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 同時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款 2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息， 借：其他支出 貸：銀行存款 （三）其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額， 借：其他支出 貸：銀行存款 （四）歸還長(zhǎng)期借款時(shí)， 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 【2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 】 （新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等 ） 。二、明細(xì)核算：按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）。 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)， 借：固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 、非流動(dòng)資產(chǎn)基金等 （二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：銀行存款等同時(shí)， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 （三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款， 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：其他收入四、收入類 【4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 】 （原：401財(cái)政補(bǔ)助收入）主要變化： 一、核算內(nèi)容：核算從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。 二、明細(xì)核算： —基本支出—人員經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目 —日常公用經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目 —項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目 三、主要賬務(wù)處理： （一）財(cái)政直接支付方式下， ◆對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， 借：有關(guān)科目（如事業(yè)支出） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ◆年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （二）財(cái)政授權(quán)支付方式下， ◆事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《授權(quán)支付到賬通知書》，按照通知書中的授權(quán)支付額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ◆年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （三）其他方式下， ◆實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 （四）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)退回的， ◆屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等 ◆屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)支出、存貨等（五）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 【4101 事業(yè)收入 】 （原：405事業(yè)收入 ）主要變化：二、明細(xì)核算： 1、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 1.收到時(shí)， 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2.上繳專戶時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款等 3.收到專戶返還收入時(shí)， 借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入 （二）其他事業(yè)收入 收到時(shí)，借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：事業(yè)收入 （涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“經(jīng)營(yíng)收入”科目。 ）（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：事業(yè)結(jié)余 【4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 】 （原：403上級(jí)補(bǔ)助收入 ）主要變化：二、明細(xì)核算： 1.應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 2.上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理：（一）收到時(shí)， 借：銀行存款等 貸：上級(jí)補(bǔ)助收入（二）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時(shí)， 借：上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：事業(yè)結(jié)余 【4301附屬單位上繳收入 】 （原：412附屬單位上繳收入 ）主要變化：二、明細(xì)核算： 1.應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 2.附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）收到附屬單位繳來(lái)款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款等 貸：附屬單位上繳收入（二）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余時(shí)， 借：附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：事業(yè)結(jié)余 【4401 經(jīng)營(yíng)收入 】 （原：409經(jīng)營(yíng)收入 ）主要變化：二、明細(xì)核算：應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。 1.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅 3.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)， 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 【4501 其他收入 】 （原：413其他收入 ）主要變化：一、核算范圍：除上述收入以外的各項(xiàng)收入，包括： 投資收益、 銀行存款利息收入、 租金收入、 捐贈(zèng)收入、 現(xiàn)金盤盈收入、 存貨盤盈收入、 收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、 無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。 二、明細(xì)核算： 1.應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行。 2.對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益，應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目進(jìn)行； 3.其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理：（一）投資收益 1.對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 　　　借：銀行存款等 貸：其他收入—投資收益 2．出售或到期收回國(guó)債投資本息，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等（實(shí)收金額） 其他收入—投資收益（實(shí)收金額＜成本） 貸：短期投資、長(zhǎng)期投資（成本） 其他收入—投資收益（實(shí)收金額＞成本） （二）銀行存款利息收入、租金收入 借：銀行存款等 貸：其他收入（三）捐贈(zèng)收入 1.接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 2.接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：存貨（確定的成本） 貸：銀行存款等（發(fā)生的費(fèi)用） 貸：其他收入（接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 ） （四）現(xiàn)金盤盈收入 現(xiàn)金溢余，屬于無(wú)法查明原因的部分， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸： 其他收入（五）存貨盤盈收入 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值， 借：存貨 貸：其他收入（六）收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 按照實(shí)際收回的金額， 借：銀行存款等 貸：其他收入 （七）無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 貸：其他收入（八）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：其他收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：其他收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：事業(yè)結(jié)余五、支出類 【5001 事業(yè)支出 】 （原：501撥出經(jīng)費(fèi)、504事業(yè)支出、520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、512銷售稅金中非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部分）主要變化： 一、核算范圍：核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 二、明細(xì)核算： 1.本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算； 2.“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算； 3.同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等， 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （二）開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本， 借：事業(yè)支出 貸：存貨（三）開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：事業(yè)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶 用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入等 （四）期末， 1.將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出、項(xiàng)目支出 或事業(yè)支出—基本支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 —項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 2.將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 3.將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出 —項(xiàng)目支出—其他資金支出四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 【5101 上繳上級(jí)支出 】 （原：516上繳上級(jí)支出 ）主要變化： 二、明細(xì)核算：本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行。 【5201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 】 （原：517 對(duì)附屬單位補(bǔ)助）主要變化： 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。 【5301 經(jīng)營(yíng)支出】 （原：505 經(jīng)營(yíng)支出、512銷售稅金中經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分）主要變化：二、歸集及配比要求： 1.事業(yè)單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)； 2.無(wú)法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比。 三、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行。 四、主要賬務(wù)處理： （一）為在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等， 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬等 （二）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本， 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨 （三）在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出， 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等 （四）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余， 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出 【5401 其他支出】 （新）一、核算內(nèi)容：核算除事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出，包括： 利息支出、 捐贈(zèng)支出、 現(xiàn)金盤虧損失、 資產(chǎn)處置損失、 接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。 二、明細(xì)核算： 1.應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行。 2.其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）利息支出 支付銀行借款利息時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款（二）捐贈(zèng)支出 1.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)， 借：其他支出 貸：銀行存款等 2.對(duì)外捐出存貨， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 ） （三）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （四）資產(chǎn)處置損失 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨， 借：其他支出 貸：待處理資產(chǎn)損溢 （五）接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 借：其他支出 貸：銀行存款等 （以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入本科目。具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“長(zhǎng)期投資”科目。） （六）期末， 1.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支出—各專項(xiàng)資金支出明細(xì) 2.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出—各非專項(xiàng)資金支出明細(xì) 三、凈資產(chǎn)類 【3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】（新） 一、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括： 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)二、明細(xì)核算： —基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—人員經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目 —日常公用經(jīng)費(fèi)—支出功能相關(guān)科目 —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目—支出功能相關(guān)科目 三、主要賬務(wù)處理： （一）期末， 1.將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出 —項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 2.將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出 —項(xiàng)目支出 或事業(yè)支出—基本支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 —項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出 （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析：按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 或相反分錄。（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的， 1.按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 2.取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 【3302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余】（新） 一、核算內(nèi)容：核算滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）年末，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄 。 （二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的， 1.按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 2.取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額 【3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】（新） 一、核算內(nèi)容：核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 二、明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行。 三、主要賬務(wù)處理： （一）期末， 1.將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：事業(yè)收入 —各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 上級(jí)補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì) 附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì)“ 其他收入—各專項(xiàng)資金收入明細(xì)， 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2.將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金 支出—各專項(xiàng)支出明細(xì) —其他支出—各專項(xiàng)支出明細(xì) （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析： ◆將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：（1）繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目 貸：銀行存款等（2）留歸本單位使用的， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 【3402 事業(yè)結(jié)余】（原306事業(yè)結(jié)余） 主要變化：一、核算內(nèi)容：一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。 （核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支）二、主要賬務(wù)處理： （一）期末， 1.將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 上級(jí)補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 其他收入—各非專項(xiàng)資金收入明細(xì) 貸：事業(yè)結(jié)余 2.將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出 或事業(yè)支出—基本支出—其他資金支出 —項(xiàng)目支出—其他資金支出 其他支出—各非專項(xiàng)資金支出明細(xì) 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或相反分錄。 三、本科目余額： 1.期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余； 2.如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 （變化：可以出現(xiàn)借方余額） 【3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余】（原307經(jīng)營(yíng)結(jié)余） 主要變化： 一、核算內(nèi)容：一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。 二、主要賬務(wù)處理： （一）期末， 1.將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：經(jīng)營(yíng)收入 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 2.將經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：經(jīng)營(yíng)支出（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后， 1.如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2.如本科目為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 三、本科目期末余額： 1.如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余； 2.如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。 ◆年末結(jié)賬后，本科目一般無(wú)余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。 【3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配】（原308 結(jié)余分配）主要變化：一、核算內(nèi)容：本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（不包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余） 二、主要賬務(wù)處理： （一）年末， 1.將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或相反分錄。 2.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目， 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 （二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金或相反分錄： 借：事業(yè)基金 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 【3001 事業(yè)基金】（原301事業(yè)基金—一般基金）主要變化： 一、核算內(nèi)容：擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 （不再劃分一般和投資基金）二、主要賬務(wù)處理： （一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 （或相反分錄）（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金（三）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款等同時(shí)，按照投資成本金額， 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 （四）對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息， 借：銀行存款等（實(shí)收金額） 其他收入—投資收益（實(shí)收金額＜成本） 貸：長(zhǎng)期投資（成本） 其他收入—投資收益（實(shí)收金額＞成本）同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 【3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金】 （原301 事業(yè)基金—投資基金、固定基金）主要變化：一、核算內(nèi)容：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 二、明細(xì)科目： —長(zhǎng)期投資 —固定資產(chǎn) —在建工程 —無(wú)形資產(chǎn)三、主要賬務(wù)處理： （一）確認(rèn)：非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)， 借：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金等同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)， 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) —無(wú)形資產(chǎn) 貸：—累計(jì)折舊 　—累計(jì)攤銷（三）處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 1.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借：其他支出 貸：銀行存款等同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 2.出售或以其他方式處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)， ◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 借：待處理資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊[處置固定資產(chǎn)] 或“累計(jì)攤銷”[處置無(wú)形資產(chǎn)] 貸：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 ◆實(shí)際處置時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—有關(guān)資產(chǎn)明細(xì) 貸：待處理資產(chǎn)損溢 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。 【3201 專用基金】 （原3013 專用基金）主要變化： 一、核算內(nèi)容：按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。 （財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定）二、明細(xì)核算：按類別進(jìn)行三、主要賬務(wù)處理： （一）提取修購(gòu)基金 按規(guī)定提取修購(gòu)基金的，按照提取金額， 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出 貸：專用基金—修購(gòu)基金 （二）提取職工福利基金 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金 （三）提取、設(shè)置其他專用基金 ◆若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額， 借：有關(guān)支出科目 或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配等 貸：專用基金 ◆若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額， 借：銀行存款等 貸：專用基金 （四）使用專用基金 ◆按規(guī)定使用專用基金時(shí)， 借：專用基金 貸：銀行存款等 ◆使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專用基金余額。 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明 ◆事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1、如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責(zé)任 3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息 4、增強(qiáng)透明度和公信力 ◆事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 資產(chǎn)負(fù)債表 1.會(huì)計(jì)報(bào)表：3張報(bào)表 　收入支出表 2.附注 　財(cái)政補(bǔ)助收入支出表編制要求： —根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 —根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 —做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí) 一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明 （一）本表反映事業(yè)單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。 （二）本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （三）本表“期末余額”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：… … … 二、收入支出表編制說(shuō)明 （一）本表反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。 （二）本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)；如果本年度收入支出表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度收入支出表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本年度收入支出表的“上年數(shù)”欄。 本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“本年數(shù)”。 （三）本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： 三、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表編制說(shuō)明 （一）本表反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。 （二）本表“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表“本年數(shù)”欄內(nèi)數(shù)字填列。 （三）本表“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： … … … … … 四、附注 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處臵情況的說(shuō)明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； （八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 第四篇 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接 文號(hào)：財(cái)會(huì)[2013]2 號(hào) 發(fā)布日期：2013年1月10日講 解 內(nèi) 容一、新舊制度銜接總要求 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接 五、其他銜接事項(xiàng) 附： 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表一、新舊制度銜接總要求（一）自2013年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面： 1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。 2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。 3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。 4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類 1.“現(xiàn)金” “庫(kù)存現(xiàn)金” “銀行存款” “銀行存款” “零余額賬戶用款額度” “零余額賬戶用款額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度” “應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收賬款” “應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款” “預(yù)付賬款” “其他應(yīng)收款” “其他應(yīng)收款” 2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目： “材料” “產(chǎn)成品” “存貨” 相關(guān)明細(xì) “成本費(fèi)用” 3.“對(duì)外投資”科目： “對(duì)外投資 “短期投資” “長(zhǎng)期投資” 4.“固定資產(chǎn)”科目： 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，固定資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)為低值易耗品 “固定資產(chǎn)” （1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的， “固定資產(chǎn)” “存貨” “固定基金” “事業(yè)基金” 對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，在新賬中， 借：事業(yè)基金 貸：存貨（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。 5.“無(wú)形資產(chǎn)”科目： “無(wú)形資產(chǎn)” “無(wú)形資產(chǎn)” “事業(yè)基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)” ◆事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。 （二）負(fù)債類 1.“借入款項(xiàng)”科目： “借入款項(xiàng)” “短期借款” 　“長(zhǎng)期借款” 2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目： “應(yīng)交稅金” “應(yīng)繳稅費(fèi)” “應(yīng)繳預(yù)算款” “應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款” “應(yīng)繳財(cái)政專戶款” “應(yīng)繳財(cái)政專戶款” 3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、 “應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目： “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）” “應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼” “應(yīng)付其他個(gè)人收入” “應(yīng)付職工薪酬” “其他應(yīng)付款”—應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) —住房公積金等 4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目： “應(yīng)付票據(jù)” “應(yīng)付票據(jù)” “預(yù)收賬款” “預(yù)收賬款” “應(yīng)付賬款” “應(yīng)付賬款” 　“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 5.“其他應(yīng)付款”科目： “其他應(yīng)付款” “應(yīng)付職工薪酬” 　“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 　“其他應(yīng)付款” （三）凈資產(chǎn)類 1.“事業(yè)基金”科目： “事業(yè)基金—一般基金 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)” “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” “事業(yè)基金” —投資基金 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資” 2.“固定基金”科目： “固定基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金（轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 ） 3.“專用基金”科目： “專用基金” “專用基金” 4.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目： “經(jīng)營(yíng)結(jié)余” “經(jīng)營(yíng)結(jié)余” 5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目： 新制度 “事業(yè)結(jié)余”科目，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。 （四）收入支出類 1.“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目：由于上述原賬中收入支出類科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。 2.“撥入�？�”、“撥出�？�”、“�？钪С�”科目： “撥入專款”余額 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方 “撥出�？�”余額 “專款支出” 余額 “非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”借方。三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。設(shè)“在建工程—基建工程” 科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。 ◆將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)： 1.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程—基建工程”科目； “建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資” “待攤投資” “在建工程—基建工程”借方 “預(yù)付工程款”等科目余額 2.按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目； “交付使用資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)”等 3.按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目； “基建投資借款” “長(zhǎng)期借款”貸方 4.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目； “建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資” “待攤投資” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”貸方 “預(yù)付工程款” “交付使用資產(chǎn)”等科目余額， 5.按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目； “基建撥款” “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方 6.按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目； 7.按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。 ◆貸：“事業(yè)基金”（借方＞貸方差額 ） 或：◆ 借：新賬中“事業(yè)基金”（借方＜貸方差額）【強(qiáng)調(diào)】事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接 （一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （二）事業(yè)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2013年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。 五、其他銜接事項(xiàng) ◆關(guān)于“累計(jì)折舊”： 1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 2.不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。 3.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行如下處理：（1）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊； （2）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。附： 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表 謝謝大家！AGr紅軟基地

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